不同成本概念的比較

　　一、關于制造成本 

　　制造成本也稱生產(chǎn)成本，是特定的生產(chǎn)主體在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定質量、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部耗費，它是相對于完全成本而言的。會計準則實施以前，我們計算產(chǎn)品成本采用的是完全成本法，產(chǎn)品成本項目包括材料費、人工費、車間經(jīng)費和企業(yè)管理費。準則實施后，計算產(chǎn)品成本采用的方法是制造成本法，產(chǎn)品成本項目包括直接材料、直接人工、制造費用三項，與產(chǎn)品的制造過程無緊密聯(lián)系的企業(yè)管理費，包括銷售費用、管理費用、財務費用，不再計入產(chǎn)品成本，將他們作為期間費用直接在損益表中作為減項處理。與產(chǎn)品的制造過程無關的成本稱之為非制造成本，除了包括前述的三項期間費用外，還有采購成本、工程成本、資金成本等。 

　　制造成本項目(直接材料、直接人工、制造費用)的設置以成本在產(chǎn)品形成過程中的作用和地位為依據(jù)，這與直接費用和間接費用的概念沒有一點關系。例如，直接材料是指在生產(chǎn)中被耗用的構成產(chǎn)品實體或雖不構成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品功能形成的原材料，并不是僅指能夠直接計入某產(chǎn)品成本明細賬的材料費用。能夠構成產(chǎn)品實體的材料費用，也不一定都要計入直接材料項目，這是根據(jù)材料消耗在產(chǎn)品形成過程中的重要性來確定的。例如，某生產(chǎn)汽車的工廠，其成本核算對象是各種型號的汽車，不論是直接計入還是分配計入的鋼材耗用，都屬于直接材料，而價值不大的螺釘、螺冒等零碎材料、配件，即使能夠直接計入，也僅作為制造費用處理，而不計入直接材料項目。 

　　二、關于變動成本 

　　根據(jù)成本的習性，我們把制造成本分為變動成本和固定成本，在一定的產(chǎn)量限度內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減同比例增減，而單位成本保持不變的成本，稱為變動成本；成本總額相對穩(wěn)定，不隨產(chǎn)量的變化而變化的成本，稱為固定成本。變動成本包括制造成本法下的直接材料、變動的制造費用。直接人工是否屬于變動成本應進行具體分析。計件工資制度下，直接人工肯定都是變動成本，計時工資制度下，直接人工不隨產(chǎn)量的變化而變化，因而不是變動成本。 

　　在制造成本的基礎上進一步把固定成本分離出來，作為期間費用處理，不僅能夠簡化成本核算工作，便于人們進行量本利分析，更有利于人們把注意力集中在發(fā)展科學技術、節(jié)約能源耗費上來。但是，這種計算成本的方法同所得稅的規(guī)定是相抵觸的。為了把制造成本法與變動成本法有機地結合起來，在實際工作中可以： 

　　1.產(chǎn)品成本明細賬中只核算變動成本； 

　　2.設置固定費用明細賬，用于歸集日常發(fā)生的固定成本； 

　　3.按照產(chǎn)銷率將固定成本分為應由當期銷售成本負擔的固定成本和應由存貨負擔的固定成本； 

　　4.應由當期銷售成本負擔的固定成本，在當期損益表中作減項處理；應由存貨負擔的固定成本，根據(jù)一定的標準分為應由產(chǎn)成品負擔的固定成本和應由在產(chǎn)品負擔的固定成本，分別列入資產(chǎn)負債表的商品存貨和生產(chǎn)存貨項目。 

　　三、關于可控成本 

　　從成本控制的角度來看，成本有可控成本和不可控成本之分，這是管理會計中責任會計理論的一個成本概念�？煽爻杀臼侵溉藗兛梢酝ㄟ^一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本。可控成本可以從以下三個方面來理解： 

　　1.同時符合以下三個條件的成本，屬于可控成本：成本責任中心知道將要發(fā)生哪些成本，能夠對將要發(fā)生的成本進行計量，有權力、有能力對將要發(fā)生的成本的數(shù)量進行控制和調(diào)節(jié)。 

　　凡不能同時符合上述三個條件的成本，屬于不可控成本。 

　　2.可控成本和不可控成本的區(qū)分是相對的 

　　(1)可控成本和不可控成本的區(qū)分與成本責任中心所處的管理層次的高低、管理權限的大小及控制的范圍的大小有關。例如，從整個企業(yè)的角度來看，所有的成本都是可控成本，但對于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間、班組來說，則各有其專屬的可控成本；勞動用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費用對于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來講，是不可控成本；而有勞動用工權的分廠、車間，人工費用是可控成本；較低層次的成本責任中心的可控成本一定是較高層次責任中心的可控成本，而較高層次的成本責任中心的可控成本卻不一定是較低層次責任中心的可控成本。 

　　(2)可控成本與不可控成本的區(qū)分同成本發(fā)生的空間有關。有些成本，即使是處于同一層次的成本責任中心，對有些中心是可控的，對有些中心則是不可控的。例如，材料采購成本的高低對于負責采購工作的供應部門來說是可控的，而耗用材料的生產(chǎn)車間卻無法控制材料價格的高低，他們只對材料單耗負責。 

　　3.區(qū)分成本的可控與不可控，目的是為了區(qū)分成本責任。成本責任中心只對自己可以控制的成本負責，不可控成本不應成為業(yè)績考核的內(nèi)容。 

　　四、關于目標成本 

　　目標成本是企業(yè)所確定的產(chǎn)品成本所要達到的理想水平，實際工作中通常稱為計劃成本。 

　　在產(chǎn)品短缺的計劃經(jīng)濟時代，以產(chǎn)定銷，幾乎所有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品都能順利實現(xiàn)其價值，產(chǎn)品的實際成本加上企業(yè)利潤成為調(diào)撥價格的確定依據(jù)。在產(chǎn)品相對豐富的市場經(jīng)濟年代，以銷定產(chǎn)，市場價格由供求規(guī)律和競爭規(guī)律所確定，只有不斷降低產(chǎn)品成本，才能保持競爭能力；企業(yè)的目標利潤能否實現(xiàn)，幾乎完全取決于目標成本能否完成。 

　　對目標成本的理解應注意以下幾點： 

　　1.目標成本=市場價格－目標利潤 

　　2.目標成本應有先進、積極意義，要比實際成本水平低，但經(jīng)過努力是可以達到的。目標成本的確定，應以歷史最好水平、同行業(yè)先進水平作為參照。 

　　3.目標成本有層次性。有些企業(yè)制定有基本目標和奮斗目標；有些企業(yè)定有一檔目標、二檔目標、三檔目標；有些企業(yè)根據(jù)市場走勢預測和價格預測，分別制定相應的目標成本。 

　　4.目標成本需要分級管理，即要將企業(yè)的總體目標成本分解落實到具體的管理層次，甚至個人，各負其責。 

　　5.目標成本的分解必須注意成本的可控性，將不可控成本分解到?jīng)]有控制權力的管理層次不僅毫無意義，還會對日后的成本考核帶來麻煩。 

　　6.目標成本必須與業(yè)績考核緊密結合，才能顯現(xiàn)其應有的作用。