現(xiàn)金流量表編制的新方法：同步循環(huán)編制法

　　一、現(xiàn)金流量勾聯(lián)式試算平衡表的缺陷

    按"新法"一文的設(shè)計，現(xiàn)金流量勾聯(lián)式試算平衡表是聯(lián)系會計憑證與現(xiàn)金流量表的橋梁，是編制現(xiàn)金流量表的直接依據(jù)。但仔細研究，卻發(fā)現(xiàn)其中存在不少問題：

　　1、不便于據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。該表按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動劃分欄次，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間順序分行登記。由于現(xiàn)金流量有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，而且流入和流出又分為若干具體項目。若利用該表作為編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)，期末勢必還要按照現(xiàn)金流量表的項目再作一次分類匯總。這樣，該平衡表就起不到在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)有作用，徒增了許多工作量。

　　2、利用該表進行試算平衡實在無此必要，而使表格的設(shè)計與登記復(fù)雜了許多。

　　3、不便于該表與"現(xiàn)金"日記賬和"銀行存款"日記賬之間的核對。現(xiàn)金流量實質(zhì)上是現(xiàn)金和銀行存款等的流入和流出。只要現(xiàn)金和銀行存款賬簿登記正確無誤，即能保證現(xiàn)金流量表凈現(xiàn)金流量數(shù)的正確。由于"新法"一文所設(shè)計的表格將現(xiàn)金及銀行存款業(yè)務(wù)混在一起登記，顯然不能與現(xiàn)金賬和銀行存款賬相互核對。

　　4、表格太大，登記復(fù)雜，不便于實務(wù)操作。

　　二、現(xiàn)金及銀行存款明細賬的設(shè)置與登記

    為了簡化現(xiàn)金流量表的編制，筆者設(shè)想用現(xiàn)金及銀行存款明細賬代替"新法"一文中的現(xiàn)金流量勾聯(lián)式試算平衡表。主要設(shè)計思想如下：

　　1、對"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所涉及的會計科目，按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分設(shè)明細賬。

　　2、在各明細賬中，分為借方(現(xiàn)金流入)、貸方(現(xiàn)金流出)和余額三欄。在現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，再分別按現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項目分設(shè)若干明細欄目。

　　3、由于貨幣資金之間的增減業(yè)務(wù)(如從銀行提取現(xiàn)金)不影響現(xiàn)金流量，因而在流入和流出兩大欄中，應(yīng)分設(shè)"不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)"明細欄次。

　　4、各明細賬可以按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐筆登記，亦可以定期匯總登記。

　　5、期末，將明細賬各縱欄相加，得出某項目本期流量發(fā)生額。再將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物相關(guān)會計科目明細賬相同項目流量發(fā)生額相加，即得出現(xiàn)金流量表相應(yīng)項目的金額，可直接據(jù)以填制現(xiàn)金流量表。例如，現(xiàn)金流量表中"銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目的金額就等于"現(xiàn)金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金"經(jīng)營活動類明細賬"銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"欄目合計數(shù)之和。

　　6、如果企業(yè)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐筆登記各明細賬，則可以隨時將現(xiàn)金日記賬與相應(yīng)各明細賬核對，以便檢查賬簿記錄的正確性。

    筆者認為，利用明細賬編制現(xiàn)金流量表，最大的優(yōu)點是數(shù)據(jù)的取得簡便快捷。相應(yīng)地，編制的現(xiàn)金流量表則準確可靠，而工作量卻不會增加太多，因而值得推廣使用。