貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行按照票面金額扣收自貼現(xiàn)日至匯票到期日期間的利息，將票面金額扣除貼現(xiàn)利息后的凈額交給匯票持有人。商業(yè)匯票持有人在資金暫時(shí)不足的情況下，可以憑承兌的商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，以提前取得貨款。商業(yè)匯票持有人辦理匯票敗現(xiàn)，應(yīng)按下列步驟辦理：

    （1）申請(qǐng)貼現(xiàn)。匯票持有人向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，應(yīng)填制一式五聯(lián)“貼現(xiàn)憑證”。貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)（代申請(qǐng)書）交銀行作貼現(xiàn)付出傳票；第二聯(lián)（收入憑證）交銀行作貼現(xiàn)申請(qǐng)單位賬戶收入傳票；第三聯(lián)（收入憑證）交銀行作貼現(xiàn)利息收入傳票；第四聯(lián)（收賬通知）交銀行給貼現(xiàn)申請(qǐng)單位的收賬通知；第五聯(lián)（到期卡）交會(huì)計(jì)部門按到期日排列保管，到期日作貼現(xiàn)收入憑證。其基本格式如表4－15.

    表4－15 貼現(xiàn)憑證（代申請(qǐng)書）1

    填寫日期 年 月 日 第 號(hào)

    申請(qǐng)人 名稱 貼現(xiàn)匯票 種類 號(hào)碼

    賬號(hào) 發(fā)票日 年 月 日

    開戶銀行 到期日 年 月 日

    匯票承兌人（或銀行） 名稱 賬號(hào) 開戶銀行

    匯票金額（即貼現(xiàn)金額） 人民幣（大寫） 千百十萬千百十元角分

    貼現(xiàn)率每 月 ‰ 貼現(xiàn)利息 百十萬千百十元角分 實(shí)付貼現(xiàn)金額 千百十萬千百十元角分

    茲根據(jù)《支付結(jié)算辦法》有規(guī)定，附送承兌匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，請(qǐng)審核。 此致 貼現(xiàn)銀行申請(qǐng)人蓋章 銀行審批 負(fù)責(zé)人 信貸員 科目 對(duì)方科目 復(fù)核 記賬

    匯票持有單位（即貼現(xiàn)單位）出納員應(yīng)根據(jù)匯票的內(nèi)容逐項(xiàng)填寫貼現(xiàn)憑證的有關(guān)內(nèi)容，如貼現(xiàn)申請(qǐng)人的名稱、賬號(hào)、開戶銀行，貼現(xiàn)匯票的種類、發(fā)票日、到期日和匯票號(hào)碼，匯票承兌人的名稱、賬號(hào)和開戶銀行，匯票金額的大、小寫等。其中，貼現(xiàn)申請(qǐng)人即匯票持有單位本身；貼現(xiàn)匯票種類指是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票；匯票承兌人，銀行承兌匯票為承兌銀行即付款單位開戶銀行，商業(yè)承兌匯票為付款單位自身；匯票金額（即貼現(xiàn)金額）指匯票本身的票面金額。填完貼現(xiàn)憑證后，在第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證“申請(qǐng)人蓋章”處和商業(yè)匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)背后加蓋預(yù)留銀行印鑒，然后一并送交開戶銀行信貸部門。

    開戶銀行信貸部門按照有關(guān)規(guī)定對(duì)匯票及貼現(xiàn)憑證進(jìn)行審查，重點(diǎn)是審查申請(qǐng)人持有匯票是否合法，是否在本行開戶，匯票聯(lián)數(shù)是否完整，背書是否連續(xù)，貼現(xiàn)憑證的填寫是否正確，匯票是否在有效期內(nèi)，承兌銀行是否已通知不應(yīng)貼現(xiàn)以及是否超過本行信貸規(guī)模和資金承受能力等。審查無誤后在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并加蓋有關(guān)人員印章后送銀行會(huì)計(jì)部門。

    （2）辦理貼現(xiàn)。銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)銀行信貸部門審查的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并審查匯票蓋印及壓印金額是否真實(shí)有效。審查無誤后即按規(guī)定計(jì)算并在貼現(xiàn)憑證上填寫貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。其中，貼現(xiàn)率是國家規(guī)定的月貼現(xiàn)率；貼現(xiàn)利息是指匯票持有人向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)面龐付給銀行的貼現(xiàn)利息；實(shí)付貼現(xiàn)金額是指匯票金額（即貼現(xiàn)金額）減去應(yīng)付貼現(xiàn)利息后的凈額，即匯票持有人辦理貼現(xiàn)后實(shí)際得到的款項(xiàng)金額。按照規(guī)定，貼現(xiàn)利息應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)金額、貼現(xiàn)天數(shù)（自銀行向貼現(xiàn)單位支付貼現(xiàn)票款日起至匯票到期日前一天止的天數(shù)）和貼現(xiàn)率計(jì)算求得。用公式表示即為：

    貼現(xiàn)利息＝貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

    日貼現(xiàn)率＝月貼現(xiàn)率÷30

    貼現(xiàn)單位實(shí)得貼現(xiàn)金額則等于貼現(xiàn)金額減去應(yīng)付貼現(xiàn)利息，用公式表示為：

    實(shí)付貼現(xiàn)金額＝貼現(xiàn)金額－應(yīng)付貼現(xiàn)利息

    銀行會(huì)計(jì)部門填寫完貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額后，將貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后交給貼現(xiàn)單位作為收賬通知，同時(shí)將實(shí)付貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)單位賬戶。貼現(xiàn)單位根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)，按實(shí)付貼現(xiàn)金額作銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款

    貸：應(yīng)付票據(jù)

    同時(shí)按貼現(xiàn)利息作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：應(yīng)付票據(jù)

    并在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”登記有關(guān)貼現(xiàn)情況。

    例：大圣公司向大明公司銷售產(chǎn)品，取得大明公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為600000元，簽發(fā)承兌日期為4月8日，付款期為6個(gè)月。5月22日，大圣公司因急需用款持該匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)銀行同意后于5月23日辦理貼現(xiàn)。假定銀行月貼現(xiàn)率為6‰，則貼現(xiàn)天數(shù)為138天（計(jì)算方法：到期日是10月8日，從5月23日到9月23日是4個(gè)月，由于7、8兩月有31天，故四個(gè)月共122天，從9月24日至10月8日有16天，所以一共是138天）

    貼現(xiàn)利息＝600000元×138天×6‰÷12個(gè)月＝16560元

    實(shí)付貼現(xiàn)金額＝600000一16560＝583440元

    大圣公司應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款 583440

    貸：應(yīng)收票據(jù) 583440

    同時(shí)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16560

    貸：應(yīng)收票據(jù) 16560

    （3）票據(jù)到期。匯票到期，由貼現(xiàn)銀行通過付款單位開戶銀行向付款單位辦理清算，收回票款。

    對(duì)于銀行承兌匯票，不管付款單位是否無款償付或不足償付，貼現(xiàn)銀行都能從承兌銀行取得票款，不會(huì)再與收款單位發(fā)生關(guān)系。銀行承兌匯票貼現(xiàn)的結(jié)算程序見圖4－5.

    對(duì)于商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)的匯票到期，如果付款單位有款足額支付票款，收款單位應(yīng)于貼現(xiàn)銀行收到票款后將應(yīng)收票據(jù)在備查簿中注銷。當(dāng)付款單位存款不足無力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí)，按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)銀行將商業(yè)承兌匯票退還給貼現(xiàn)單位，并開出特種轉(zhuǎn)賬傳票，在其中“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“未收到××號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”字樣，從貼現(xiàn)單位銀行賬戶直接劃轉(zhuǎn)已貼現(xiàn)票款。貼現(xiàn)單位收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，憑特種轉(zhuǎn)賬傳票編制銀行存款付款憑證；其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收賬款

    貸：銀行存款

    同時(shí)立即向付款單位追索票款。如果貼現(xiàn)單位賬戶存款也不足時(shí)，按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)銀行將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款，退回商業(yè)承兌匯票，并開出特種轉(zhuǎn)賬傳票，在其中“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“貼現(xiàn)已轉(zhuǎn)逾期貸款”字樣，貼現(xiàn)單位據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收賬款

    貸：短期借款

    
    例：大圣公司向大明公司銷售產(chǎn)品，取得大明公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為600000元，簽發(fā)承兌日期為4月8日，付款期為6個(gè)月。5月22日，大圣公司因急需用款持該匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)銀行同意后于5月23日辦理貼現(xiàn)。10月8日，匯票到期，大明公司無款支付票款，貼現(xiàn)銀行退回商業(yè)承兌匯票，并從在圣公司賬上扣回貼現(xiàn)票款，開來特種轉(zhuǎn)賬傳票，大圣公司財(cái)務(wù)部門據(jù)此作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收賬款——大明公司 600000

    貸：銀行存款 600000

    如果大圣公司賬上也無款支付，則大圣公司應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收賬款——大明公司 600000

    貸： 短期借款 600000