貨幣資金的審計是我們審計工作的重要內(nèi)容，開展貨幣資金的審計必須結(jié)合貨幣資金的內(nèi)控制度、產(chǎn)生錯誤行為的原因以及防止范罪這樣幾個因素進(jìn)行，任何錯弊行為的產(chǎn)生都有其內(nèi)在的主客觀因素，并且會以一定的形式表現(xiàn)出來。綜合上述三個內(nèi)在要素，現(xiàn)將日常貨幣資金管理中產(chǎn)生的錯弊行為歸納如下，供審計同仁、專家商榷指正。

　　一、現(xiàn)金的錯弊行為

　　1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

　　2、錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記帳時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少記收入、多記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記帳外，還兼登記明細(xì)帳和總帳。

　　3、票據(jù)頭尾不一。票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

　　4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項的監(jiān)督不力。

　　5、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等到，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事頂?shù)霓k理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

　　6、添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

　　7、公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進(jìn)行體 外循環(huán)。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

　　二、銀行存款管理中常見的錯弊行為

　　1、擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

　　2、公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記帳和銀行對帳單。

　　3、多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

　　4、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

　　5、私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的轉(zhuǎn)帳支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。

　　6、出借支票、帳戶。會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行帳戶辦理收付、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

　　7、涂改銀行對帳單。會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對帳單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開。

　　8、惡意串通，支付虛開票款。會計人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

　　9、“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

　　針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯弊現(xiàn)象，單位應(yīng)從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善控制措施：現(xiàn)金的控制措施應(yīng)著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對、清點、清查、八個環(huán)節(jié)進(jìn)行，以保證現(xiàn)金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬七個環(huán)節(jié)加強控制措施。其它貨幣資金主要以業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性來加強控制。