報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（三）

來源: 編輯： 2009/03/24 14:22:39　　字體：大小

　　9.部分業(yè)務內(nèi)容漏記

　　如某商業(yè)企業(yè)在銷售包括隨貨購進、不單獨計價的包裝物在內(nèi)的商品時，將包裝物估價收入計入“其他應付款”賬戶，即（假設銷售收入40000，包裝物估價5000元）

　　借：銀行存款 40000

　　　貸：商品銷售收入 35000

　　　　　其他應付款 5000

　　對產(chǎn)記入“其他應付款”賬戶的該筆收入，該企業(yè)可能日后將其從招待費用列支，或者將其從銀行提取后私分等，其賬務處理如下：

　　借：其他應付款 5000

　　　貸：銀行存款 5000

　　這樣，就將應計入“商品銷售收入”的部分金額（5000元）漏記了，盡管它沒有被直接置于賬外（即5000元不記人任何賬戶）形成“小金庫”。這種形式的漏記發(fā)生后，其線索或疑點表現(xiàn)為證證（記賬憑證與原始憑證）不符。查證人員可以在證證、賬證核對時發(fā)現(xiàn)不相符的問題，然后再通過核對、復校有關(guān)賬證記錄，結(jié)合調(diào)查分析有關(guān)情況來查證問題。由于會計憑證在所有會計資料中多且雜，若這種形式的漏記弊端偶有發(fā)生，那么，在無其他任何線索的情況下，想通過賬證、證證核對來發(fā)現(xiàn)問題，不能說不可能，但其可能性是相當小的，除非不惜工本，進行詳細核對。

　　因此，對于此類問題，一般在審閱有關(guān)賬簿記錄時可以發(fā)現(xiàn)線索，然后再調(diào)閱憑證，進行賬證、證證核對，從而較快較省力地查證問題。如對于上述漏記包裝物估價款5000元的問題，可能在審閱“其他應付款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)此筆摘要不明或不正確的業(yè)務記錄的線索，然后，根據(jù)該賬戶所記錄的據(jù)以入賬的憑證日期及號碼，調(diào)出會計憑證，在賬證、證證核對的基礎上便可使其得到查證。該企業(yè)若采用售價金額核算制進行核算，還可以在審閱“庫存商品”明細賬時，發(fā)現(xiàn)此筆銷售業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的金額小于賬中記錄的銷售數(shù)量與售價的乘積（當然，為了掩蓋問題，可能按實際售價結(jié)轉(zhuǎn)成本），以此為線索也可以通過賬證、證證核對查證問題。

　　10.總賬賬戶之間串記的查證

　　總賬賬戶之間串記就是將應記錄到某總賬賬戶上的內(nèi)容串記到另一種總賬賬戶上。

　　這種錯誤發(fā)生后，盡管未破壞總賬賬戶之間的平衡關(guān)系，月末試算表和定期編制的科目匯總表也是平衡的，但總賬與所屬明細賬之間卻失去了平衡關(guān)系。另外，有時也會造成被串記賬戶發(fā)生反常方向的余額。

　　11.兩個總賬賬戶下的明細賬記串

　　兩個總賬賬戶下的明細賬記串，是將應記入某總賬戶某明細賬中的一筆業(yè)務記人另一總賬賬戶下的某明細賬中。

　　12.同一總賬賬戶下的明細賬記串

　　同一總賬賬戶下的明細賬記串就是將應記入某總賬賬戶下某明細賬中的一筆經(jīng)濟業(yè)務卻記人該總賬賬戶下另一明細賬中。

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