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報(bào)表的查賬方法與技巧:其他查證法(四)

來(lái)源: 編輯: 2009/03/24 15:16:57  字體:

 

  統(tǒng)計(jì)抽樣

  統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法,從總體中隨機(jī)抽取樣本,并根據(jù)樣本的特征來(lái)推斷總體特征的一種抽樣方法?! ?strong>

統(tǒng)計(jì)樣本

  (1)樣本的設(shè)計(jì)

  圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作稱(chēng)為樣本設(shè)計(jì)。查賬人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素:

 ?、賹徲?jì)目的;

  ②審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位;

 ?、鄢闃语L(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn);

 ?、芸尚刨?lài)程度。

  ⑤可容忍誤差

  可容忍誤差是查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。查賬人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段,根據(jù)審計(jì)重要性原則,合理確定可容忍誤差??扇萑陶`差越小,所選取的樣本量就應(yīng)越大。

 ?、揞A(yù)期總體誤差

  查賬人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差,則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。

  ⑦分層

  分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的級(jí)次總體的過(guò)程。 查賬人員可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)弊的項(xiàng)目并減少樣本量。

  采用分層,總體可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層,也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型等分層。 分層時(shí),必須注意以下幾點(diǎn):

  a.總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次,并且只屬于這一層次;

  b.必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)明確區(qū)分不同的層次;

  c.必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。 分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體,分層除了提高抽樣效率外,也可使查賬人員能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù),且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。通常,查賬人員應(yīng)對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施百分之百的審查。

  例如:為函證應(yīng)收賬款,可以將應(yīng)收賬款賬戶(hù)按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額的重要性分層,分為三層,即賬戶(hù)金額在100000元以上的,在50000元到100000元以?xún)?nèi)的,50000元以下的。對(duì)應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額在100000元以上的賬戶(hù)進(jìn)行100%的函證。

  (2)樣本的選取

  樣本選取的方法有多種,查賬人員應(yīng)根據(jù)審查目的的需要、被審查單位實(shí)際情況、審查自身?xiàng)l件的限制等方面因素來(lái)具體加以選擇,以達(dá)到預(yù)期的審查質(zhì)量與效率。常用的樣本選取方法有隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)選樣、貨幣單位選樣、隨意選樣等方法。

 ?、匐S機(jī)選樣

  隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)或每一層次內(nèi)所有項(xiàng)目,以事先確定的機(jī)會(huì)來(lái)選取樣本。

 ?、谙到y(tǒng)選樣

  系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算間隔,確定選樣起點(diǎn),然后再根據(jù)間隔,順序選取的一種選樣方法。

  例如:查賬人員希望采用系統(tǒng)選樣法從4000張憑證中選出200張作為樣本。首先計(jì)算間隔為20(4000÷200)。假定查賬人員確定隨機(jī)起點(diǎn)為100,則每隔20張憑證選一張,共選取200張憑證作為樣本即可。如,100為頭一張,則往下的順序?yàn)?0、60等,往上的順序?yàn)?20、140等。系統(tǒng)選樣方法使用方便,并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的,否則容易發(fā)生較大的偏差。所以在使用這種方法時(shí),必須先確定總體是否隨機(jī)排列,若不是隨機(jī)排列,則不宜使用。

 ?、圬泿艈挝贿x樣

  貨幣單位選樣。又稱(chēng)元單位選樣。貨幣單位選樣,是以審計(jì)對(duì)象總體的總額(元)作為抽樣單位,以使每一金額單位有相同的被選取機(jī)會(huì)的一種選樣方法。采用此種選樣方法,能使查賬人員有較大的可能選取金額較大的項(xiàng)目。其基本步驟如下:計(jì)算總體的貨幣價(jià)值總額(記為V)。 計(jì)算總體內(nèi)項(xiàng)目的數(shù)目(記為N)。

  計(jì)算選樣間隔(記W)。 w=V/N 在l到w之間隨機(jī)選一個(gè)數(shù)碼記為P. 選取包括第P元在內(nèi)的第—項(xiàng)目,并繼續(xù)選取的包括第(P±w)元在內(nèi)的第二個(gè)項(xiàng)目,包括第(P土2W)元在內(nèi)的第三個(gè)項(xiàng)目……直到按樣本量選取完畢為止。 查賬人員也可事先分層,將貨幣價(jià)值大于K的項(xiàng)目做l00%的審查,剩下的,再按上述方法選取。 貨幣單位選樣的樣本量可按以下公式確定:

  樣本量:總體貨幣價(jià)值總額×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差

  ①隨意選樣。隨意選樣不是考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好,以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)日。

  統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)

  (1)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的特點(diǎn)

  抽樣審計(jì)法,簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái),是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的一切單位,不作l00%的全面檢查,而僅檢查其中的一部分,從而推斷全部情況的一種方法。 審計(jì)項(xiàng)目中的一切單位,稱(chēng)為總體; 從中抽出來(lái)的一部分單位,稱(chēng)為樣本。 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的要點(diǎn),就是用概率論的原則和數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法,從總體中抽出一部分樣本;而這一部分樣本的特征,必須盡可能的反映總體特征,使審計(jì)工作以盡可能少的工作量取得盡可能大的成效。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法與判斷抽樣審計(jì)法(或稱(chēng)非統(tǒng)計(jì)抽樣法)不同,后者有重點(diǎn)、有選擇地抽查一部分樣本;而前者是按概率論的原理,隨機(jī)地抽查樣本,這就是兩種抽樣審計(jì)法的區(qū)別所在。在統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法下,要使樣本的特征盡可能地反映總體的特征。最重要的問(wèn)題就是樣本的代表性有多大,反過(guò)來(lái)說(shuō)。也就是有多少抽樣誤差的問(wèn)題。如果要使樣本有較高的代表性,或使樣本誤差較小。必須使抽樣方法得當(dāng)。

  (2)屬性抽樣審計(jì)法中的標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差

  屬性抽樣法是通過(guò)抽查樣本的某特征的發(fā)生率,來(lái)推斷總體的這一特征的發(fā)生率。在審計(jì)實(shí)踐中。主要是檢查差錯(cuò)發(fā)生率。即從樣本中查出差錯(cuò)發(fā)生率,來(lái)推斷總體差錯(cuò)發(fā)生率,借以查明差錯(cuò)的類(lèi)型、內(nèi)容、發(fā)生的原因和影響等。這種方法曾在統(tǒng)計(jì)中得到廣泛的應(yīng)用,也可有效地應(yīng)用于審計(jì)工作中。 屬性抽樣審計(jì)法服從二項(xiàng)分布的原則,即將總體為“有”某一特征或“無(wú)”某一特征為標(biāo)志。例如,在投擲輔幣時(shí),只能有“正面”和“背面”兩種概率,兩者是相互排斥的。在屬性抽樣審計(jì)中,被審項(xiàng)目也只有“正確”和“錯(cuò)誤”兩種概率,兩者也是相互排斥的,例如,在銷(xiāo)售發(fā)票的檢查中,如果差錯(cuò)率為2%,則正確率為98%(100—2%)。 由于兩者是相互排斥的,我們可以二項(xiàng)分布的原則,以“1”來(lái)表示“有”這一特征(即差錯(cuò)發(fā)生率)的標(biāo)志,而以“o”來(lái)表示“無(wú)”這一特征(即正確發(fā)生率)的標(biāo)志。 根據(jù)“1”和“0”可以計(jì)算平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差?,F(xiàn)在,用P代表“有”某特征的數(shù)量在總體中所占的概率,用(1一P)代表“無(wú)”某一特征在總體中的概率,這樣,我們就可以用表達(dá)式來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差了。

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