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報(bào)表的查賬方法與技巧:其他查證法(三)

來(lái)源: 編輯: 2009/03/24 15:16:57  字體:

 

  比較分析法

  比較分析法是通過(guò)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析,從中發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題的一種方法。采用這種方法時(shí),應(yīng)先將用價(jià)值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素,然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,以觀察各種變動(dòng)的有利因素與不利因素,再查明各變動(dòng)因素的變動(dòng)情況及變動(dòng)的原因。這種方法,按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同,可以分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。

 ?。?)絕對(duì)數(shù)比較法 絕對(duì)數(shù)比較法,是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)的直接對(duì)比分析來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和差異的方法。

 ?。?)相對(duì)數(shù)比較法 相對(duì)數(shù)比較法,亦稱比率分析法或百分?jǐn)?shù)比較法。是利用比率對(duì)比分析來(lái)說(shuō)明相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系,測(cè)定財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。采用這種方法時(shí),應(yīng)先將需要對(duì)比的數(shù)值換算成比率,再?gòu)南嚓P(guān)比率對(duì)比分析中,發(fā)現(xiàn)和分析存在的問(wèn)題。

  因素分析法

  因素分析法是通過(guò)先把綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素,然后分析這些因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度,再查明其原因和責(zé)任的一種方法。運(yùn)用這種方法便于對(duì)綜合指標(biāo)進(jìn)行分析,從多種方法的因素中,找出最關(guān)鍵最本質(zhì)的因素,為進(jìn)一步詳查提供審計(jì)依據(jù)。此法多用于經(jīng)濟(jì)效益審汁。因素分析法主要包括因素分?jǐn)偡ê鸵蛩靥娲ā?

  (1)因素分?jǐn)偡?

  因素分?jǐn)偡?,是把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素,運(yùn)用數(shù)學(xué)方法,按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些指標(biāo)所形成的差異進(jìn)行分?jǐn)偅詼y(cè)定各因素差異對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度,其作用與因素替代法相同。

  (2)因素替代法

  因素替代法,亦稱連鎖替代法。它是從數(shù)量上確定一個(gè)綜合指標(biāo)所包含的各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該綜合指標(biāo)影響程度的一種方法。采用這種方法時(shí),應(yīng)首先把綜合指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素,然后按照一定的順序確定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。在應(yīng)用因素替代法時(shí),必須正確進(jìn)行指標(biāo)分解,并確定替代順序。替代順序的確定,要從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)組成因素之間的相互關(guān)系出發(fā),選定適當(dāng)?shù)臈l件,使分析結(jié)果具有客觀性、有效性,能夠明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有利于加強(qiáng)計(jì)劃管理和經(jīng)濟(jì)核算。

  推理分析法查證

  推理分析法可分為兩種:

  (1)直接觀察推理法

  是指審計(jì)人員通過(guò)直接進(jìn)行觀察,以感性經(jīng)濟(jì)為依據(jù)作出判斷的一種方法。 如對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn),根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,得出的長(zhǎng)余短少原因的判斷,即屬此類。  

  (2)間接觀察推理法

  是指審計(jì)人員根據(jù)掌握的信息資料把許多原有的判斷進(jìn)行對(duì)比,從中作出新的判斷的一種方法。 如進(jìn)行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專家審計(jì)時(shí),對(duì)于被審單位的偷稅漏稅行為,就需要根據(jù)許多資料提供的信息,進(jìn)行分析判斷,才能做出新的結(jié)論。 審計(jì)人員必需善于搜集資料,掌握情況,思維敏捷,反復(fù)思考,全面觀察,才能透過(guò)現(xiàn)象,抓住事物本質(zhì),才能做出正確的判斷。

  非統(tǒng)計(jì)抽樣

  非統(tǒng)計(jì)抽樣法是指根據(jù)被審對(duì)象的實(shí)際情況進(jìn)行判斷,確定重點(diǎn),有選擇地抽查某些樣本的一種抽查方法。 為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在使用抽樣審查時(shí),必須慎重考慮,周密安排好抽查對(duì)象,應(yīng)當(dāng)注意解決好以下幾個(gè)問(wèn)題:

 ?。?)適用范圍

  抽樣法適用于工作基礎(chǔ)比較好,內(nèi)部控制比較健全的單位。一般應(yīng)具備以下幾個(gè)條件:

 ?、俦粚彶閱挝粌?nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較健全,干部素質(zhì)較高;

 ?、诰哂袊?yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和科學(xué)管理制度,并能認(rèn)真執(zhí)行;

  ③企業(yè)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好,會(huì)計(jì)制度比較健全;

  ④內(nèi)部控制制度比較嚴(yán)格,能發(fā)揮監(jiān)督作用。

 ?。?)抽查對(duì)象和抽查重點(diǎn) 在選定抽查對(duì)象,確定抽查范圍之后,適當(dāng)提出抽查重點(diǎn):一般應(yīng)著眼以下幾個(gè)方面:

  ①選定比較重要的賬戶。如審計(jì)有無(wú)貪污舞弊的行為時(shí),常以現(xiàn)金、銀行存款和各種結(jié)算款項(xiàng)為重點(diǎn);審查商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支時(shí),商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)、商品庫(kù)存及商品銷售成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn);

 ?、谠敿?xì)審查金額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是,對(duì)金額雖不大。容易出現(xiàn)差錯(cuò)或弊端的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也要進(jìn)行抽查。

  ③抓住管理比較混亂的部門(mén)。企業(yè)單位往往存在內(nèi)部管理水平不平衡,有些部門(mén)比較健全,內(nèi)部控制制度也比較嚴(yán)密;有些部門(mén)不夠健全,財(cái)產(chǎn)出入中管理手續(xù)不嚴(yán),財(cái)產(chǎn)丟失嚴(yán)重,管理混亂,也應(yīng)把它作為抽查重點(diǎn)。

 ?、馨盐兆「鞣矫娈a(chǎn)生差錯(cuò)的時(shí)機(jī)。 一般來(lái)說(shuō),業(yè)務(wù)繁忙時(shí)容易產(chǎn)生差錯(cuò)。

  在對(duì)序時(shí)賬記載的業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇抽查時(shí),可以平均抽查,如每季選一個(gè)月,每月選一個(gè)旬,每周選一日,也可采用單雙日、單雙同、單雙月等抽查方法,為提高抽取樣本的可靠性,可在業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)、月份、日期多抽查一些。

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