【摘要】本文以問卷形式調(diào)查了392家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其實(shí)施情況，總結(jié)了取得的成績，分析了存在的問題，提出了改進(jìn)建議。這對(duì)于我國正在制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制規(guī)范 實(shí)施 問卷調(diào)查

　　企業(yè)內(nèi)部控制是加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、促進(jìn)遵循法律法規(guī)的有效手段。為指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部控制，財(cái)政部自2001年起，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》和“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“擔(dān)保”、“對(duì)外投資”、“工程項(xiàng)目”等具體規(guī)范。為了解企業(yè)是否熟悉并實(shí)施這些規(guī)范，所發(fā)揮作用如何，存在哪些問題，如何改進(jìn)等，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)與云南省財(cái)政廳聯(lián)合于2006年8月成立了課題組進(jìn)行調(diào)研。課題組向云南省內(nèi)企業(yè)、事業(yè)、國家機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)出了“內(nèi)部控制問卷調(diào)查表”，前后歷時(shí)6個(gè)月，收回的調(diào)查問卷中企業(yè)392份、事業(yè)單位548份、行政機(jī)關(guān)502份?，F(xiàn)對(duì)收回的企業(yè)調(diào)查問卷進(jìn)行分析。

　　一、被調(diào)查企業(yè)的基本情況分析

　　寄回調(diào)查問卷的392家企業(yè)中，按單位隸屬關(guān)系層次為，中央企業(yè)27家，占6.98%；省屬企業(yè)61家，占15.56%；地（州、市）屬企業(yè)57家，占14.54%；縣（區(qū)）屬企業(yè)207家，占52.81%；其它40家，占10.20%.從企業(yè)登記注冊(cè)的類型來看，國有企業(yè)180家，占45.92%；集體企業(yè)63家，占16.07%；民營企業(yè)141家，占35.97%；外國投資企業(yè)7家，占1.79%；其它企業(yè)1家，占0.25%.從是否屬于股份制企業(yè)來看，屬于股份制企業(yè)的有150家，占38.27%；非股份制企業(yè)242家，占61.73%.從企業(yè)所屬的行業(yè)來分析，制造業(yè)125家，占31.89%；商業(yè)84家，占21.43%；建筑業(yè)25家，占6.38%；服務(wù)業(yè)70家，占17.86%；其他行業(yè)88家，占22.44%.可見，無論從隸屬層次、所有制性質(zhì)、所屬行業(yè)來看，被調(diào)查企業(yè)均具有較好的代表性。

　　表1分別從2005年底的資產(chǎn)總額和職工總?cè)藬?shù)、2005年度主營業(yè)務(wù)收入總額情況列示了被調(diào)查企業(yè)的規(guī)模。從表1反映的情況看，資產(chǎn)在5 000萬元以上的有136家，占總數(shù)的34.4%；主營業(yè)務(wù)收入在5 000萬元以上的有111家，占總數(shù)的28.32%；職工人數(shù)在500人以上的有98家，占總數(shù)的25%.可見，從被調(diào)查企業(yè)的規(guī)模來分析，大部分屬于中小企業(yè)，但也有一部分大中型企業(yè)，在規(guī)模上也具有一定的代表性。

　　可見，所分析的樣本在我國企業(yè)結(jié)構(gòu)中具有較好的代表性，這樣，調(diào)查結(jié)果的分析就可在一定程度上反映我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的總體情況。

　　二、企業(yè)對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的了解程度及其渠道

　　財(cái)政部頒布與實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已有5年多。對(duì)其了解是實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。表2和表3分別列示了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的了解程度及其了解渠道。表2表明，有38.01%的被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范很熟悉，且他們大多為大中型企業(yè)；同時(shí)也有26.53%的被調(diào)查者不太了解，這主要又為中小企業(yè)。這主要是國家監(jiān)管部門對(duì)大中型企業(yè)建立和健全相關(guān)內(nèi)部控制的要求較高，他們自身因經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也有這方面的強(qiáng)烈要求。表3表明，他們了解內(nèi)部控制規(guī)范的主要途徑為財(cái)政部門文件，其次是通過相關(guān)培訓(xùn)，而通過相關(guān)雜志或網(wǎng)站了解的不多。這告訴我們，要讓企業(yè)管理者了解和熟悉相關(guān)的規(guī)范，相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)正式文件還是一個(gè)主要途徑，其次是以相關(guān)監(jiān)管部門為主組織的培訓(xùn)，相關(guān)的雜志和網(wǎng)站是補(bǔ)充渠道。

　　三、企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范適用情況的評(píng)價(jià)

　　從表4看，企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制規(guī)范適用的有264家，占被調(diào)查對(duì)象的67.35%；不適用的有11家，占的2.80%.這說明企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是適用的。

　　四、關(guān)于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況

　　（一）對(duì)內(nèi)部控制在管理中的作用的認(rèn)識(shí)

　　在被調(diào)查對(duì)象中，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理很重要的有352家，占總數(shù)的89.80%；認(rèn)為一般的有38家，占總數(shù)的9.69%；認(rèn)為不重要的有2家，占總數(shù)的0.51%.在調(diào)查中認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制整體水平較完善的有257家，占被調(diào)查對(duì)象的65.56%，不完善的有39家，占總數(shù)的9.95%.這表明企業(yè)很重視內(nèi)部控制在管理中的作用，并認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制整體水平較完善。

　　（二）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià)

　　從表5和表6可以看出，被調(diào)查企業(yè)基本上進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)。其中，內(nèi)部控制建設(shè)比較健全的企業(yè)有294家，占75%；但基本沒有成文制度的企業(yè)也有51家，占總數(shù)的13.01%.具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門，占總數(shù)的73.73%；其次是總經(jīng)理辦公室，占14.03%；只有極少的企業(yè)專設(shè)內(nèi)部控制部門，占1.78%.在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中第五條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”但均需由具體業(yè)務(wù)管理部門牽頭草擬。由于企業(yè)內(nèi)部控制大多與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)，因此，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中具有重要作用。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)涉及方方面面，需要企業(yè)所有管理部門的積極參與。

　　從表7是對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的總體評(píng)價(jià)。其中：有31.89%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行比較有效，只有2.25%的企業(yè)認(rèn)為基本無效。這表明被調(diào)查者對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施效果總體評(píng)價(jià)較高。

　?。ㄈ?duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況的具體評(píng)價(jià)

　　為進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的具體情況，我們以財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》中要求各單位采用的內(nèi)部控制方法和建立的內(nèi)部控制內(nèi)容為依據(jù)，我們要求被調(diào)查者就本企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方法和具體內(nèi)容的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們將其分成7級(jí)，分別為根本沒有得到執(zhí)行到執(zhí)行效果很好，分別記1－7分，得分越高，表明執(zhí)行效果越好。由于有的企業(yè)沒有應(yīng)用某種控制方法或沒有建立相關(guān)的內(nèi)部控制，因此對(duì)相應(yīng)內(nèi)容沒有回答，這樣，各項(xiàng)目的回答總數(shù)不同。從表8的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，就內(nèi)部控制方法的實(shí)施而言，被采用較廣的方法是資產(chǎn)保全控制，共有318家企業(yè)明確認(rèn)為實(shí)施了該控制方法，占寄回問卷總數(shù)的81.12%；其他控制方法依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報(bào)告控制、計(jì)算機(jī)控制，最不太廣泛的是預(yù)算控制，僅有280家企業(yè)明確表示實(shí)施了該控制方法，占寄回問卷總數(shù)的71.43%；就實(shí)施效果來看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制最好，認(rèn)為被系統(tǒng)執(zhí)行且效果好的企業(yè)有256家，占回答總數(shù)291家的87.97%，平均得分為4.95分，其他依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報(bào)告控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、計(jì)算機(jī)控制，最不如人意的是風(fēng)險(xiǎn)控制，認(rèn)為執(zhí)行效果不好的企業(yè)有100家，占回答總數(shù)297家的33.67%，平均得分為3.84分。就內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)容而言，被實(shí)施最廣的內(nèi)部控制內(nèi)容是采購與付款，共有322家企業(yè)明確認(rèn)為實(shí)施了該控制內(nèi)容，占寄回問卷總數(shù)的82.14%；其他控制內(nèi)容依次為存貨控制、成本費(fèi)用控制、銷售與收款控制、固定資產(chǎn)控制、擔(dān)?？刂啤⒐こ添?xiàng)目控制，最不廣泛的是對(duì)外投資控制，僅有266家企業(yè)明確表示實(shí)施了該控制內(nèi)容，占寄回問卷總數(shù)的67.86%；就實(shí)施效果來看，銷售與收款控制最好，認(rèn)為被系統(tǒng)執(zhí)行且效果好的企業(yè)有268家，占回答總數(shù)303家的88.45%，平均得分為5.07分，其他依次為固定資產(chǎn)控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、存貨控制、擔(dān)保控制、工程項(xiàng)目控制，最不如人意的是對(duì)外投資控制，認(rèn)為執(zhí)行效果不好的企業(yè)有81家，占回答總數(shù)266家的30.45%，平均得分為4.03分。

　　五、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)控情況的評(píng)價(jià)

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的建立情況

　　為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性，企業(yè)要建立內(nèi)部控制監(jiān)控體系。為此，我們也希望了解企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的建立及其執(zhí)行情況。從表9可以看出，被調(diào)查者內(nèi)部控制監(jiān)控體系的健全的近90家，占總數(shù)22.96%，基本上沒有內(nèi)部控制監(jiān)控體系的也占13.52%.可見，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系的健全性還有待完善。

　　（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的情況

　　從表10可以看出，被調(diào)查企業(yè)半數(shù)以上（占60.46%）對(duì)內(nèi)部控制經(jīng)常進(jìn)行監(jiān)督，幾乎不進(jìn)行監(jiān)督的占7.91%.此外，但在被調(diào)查企業(yè)中管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常進(jìn)行審核的卻不到50%，幾乎不進(jìn)行審核的也占總數(shù)的17.09%.可見，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控制度，并監(jiān)督實(shí)施，這也是內(nèi)部控制實(shí)施的難點(diǎn)。

　　六、對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析

　　如表11所示，我們列舉了企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的五個(gè)問題。員工普遍不了解是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中存在的最普遍的問題，其他問題依次是沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制、雖建立了內(nèi)部控制但未被有效執(zhí)行、不知道如何建立相關(guān)的內(nèi)部控制、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視和內(nèi)部控制不健全。多數(shù)企業(yè)同時(shí)存在這些問題?？上驳氖?，內(nèi)部控制建設(shè)受到了領(lǐng)導(dǎo)的重視，認(rèn)為本單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制建設(shè)的僅占總數(shù)的17.86%.

　　七、結(jié)論與建議

　　根據(jù)前面的問卷調(diào)查分析，我們可以形成以下結(jié)論，并提出相應(yīng)建議：盡管財(cái)政部在2001年發(fā)布并實(shí)施“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”，但還有一部分企業(yè)對(duì)此不太熟悉，尤其是中小企業(yè)；企業(yè)了解內(nèi)部控制規(guī)范的主要途徑為財(cái)政部門文件，其次是通過相關(guān)培訓(xùn)，而通過相關(guān)雜志或網(wǎng)站了解的不多。因此，當(dāng)新的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布并實(shí)施時(shí)，通過各級(jí)財(cái)政部門下發(fā)文件到各級(jí)企業(yè)并組織相關(guān)人員的培訓(xùn)，是確保所有企業(yè)學(xué)習(xí)和貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的前提和基礎(chǔ)。

　　企業(yè)普遍認(rèn)為財(cái)政部于2001年發(fā)布的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”是適用的，企業(yè)也很重視內(nèi)部控制在管理中的作用，建立并實(shí)施了一定的內(nèi)部控制制度。這是我國制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的良好基礎(chǔ)。但企業(yè)具體負(fù)責(zé)建立內(nèi)部控制的部門，大多是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門。由于內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，建議大中型企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立專門的內(nèi)部控制職能部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及協(xié)調(diào)工作，其他企業(yè)可成立以單位負(fù)責(zé)人為組長、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門為核心、各職能部門為成員的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立，以使所建立的內(nèi)部控制既符合相關(guān)規(guī)范，又結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，并提高各部門實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性和主動(dòng)性。

　　多數(shù)企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，采用了恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方法，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容。就內(nèi)部控制方法而言，被采用較廣的方法是資產(chǎn)保全控制，其他控制方法依次為授權(quán)批準(zhǔn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部牽制控制、內(nèi)部報(bào)告控制，但計(jì)算機(jī)（信息系統(tǒng)）控制和預(yù)算控制還不太廣泛，風(fēng)險(xiǎn)控制方法實(shí)施效果還不好。就內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)容而言，被實(shí)施最廣的是采購與付款控制，其他控制內(nèi)容依次為存貨控制、成本費(fèi)用控制、銷售與收款控制、固定資產(chǎn)控制、擔(dān)?？刂啤⒐こ添?xiàng)目控制，最不廣泛的是對(duì)外投資控制；就實(shí)施效果來看，銷售與收款控制最好，其他依次為固定資產(chǎn)控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、存貨控制、擔(dān)?？刂啤⒐こ添?xiàng)目控制，最不如人意的是對(duì)外投資控制。因此，在組織培訓(xùn)和檢查內(nèi)部控制實(shí)施情況時(shí)，在內(nèi)部控制方法上，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算機(jī)（信息系統(tǒng)）控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)算控制方面；在內(nèi)部控制內(nèi)容上，重點(diǎn)關(guān)注擔(dān)保、工程項(xiàng)目和對(duì)外投資。這些均是我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中的弱項(xiàng)。

　　員工普遍不了解、沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制未被有效執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)不夠重視等是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題。因此，建立并實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，也需要對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，以提高其重視程度；企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)全體職工進(jìn)行培訓(xùn)，以使他們認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，提高遵循內(nèi)部控制的自覺性。