【摘要】本文從事業(yè)單位內部控制制度的概念入手簡述其含義，從概括性原則和具體性措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內部控制制度，并著重對內部控制整體框架的要素進行探討。

　　一般的事業(yè)單位屬于財政預算報賬單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業(yè)務，相比其他行業(yè)的會計核算較為簡單，內部控制制度尚未制定或訂出來也沒執(zhí)行。但是，事業(yè)單位內部控制制度既關系到會計系統(tǒng)對單位經濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性。建立一整套適合領導如何管理和控制本單位內部經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業(yè)單位的經濟現(xiàn)狀，在實際經濟工作中有效地施行顯得尤為重要。

　　一、內部控制制度的含義

　　內部控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產，提高教學服務效益，促進單位良好地運轉，而在單位內部所采取的組織規(guī)則和一系列的調節(jié)方法及措施，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。目標定位在能取得較好的經濟效果和效率、保證財務報告的可靠性及遵循在適當?shù)姆ㄒ?guī)上。其職能不僅包括管理層用來授權與指揮辦公、教學、服務等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。

　　二、建立和完善內部控制制度的原則

　　（一）合法合規(guī)性原則。內部控制制度應符合國家有關法律法規(guī)和本單位的實際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

　?。ǘ┤嫘栽瓌t。內部控制制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業(yè)務、并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　（三）崗位責任制原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　?。ㄋ模┻m時性原則。內部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務相關的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據(jù)這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

　　三、建立和完善內部控制制度的措施

　　新《會計法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應建立健全內部控制制度，財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對會計控制的目標、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點工作。

　　（一）完善單位的控制環(huán)境。

　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何單位的內部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造學校文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個重要因素。

　　1.完善單位的治理結構。內控環(huán)境的重要內容之一就是事業(yè)單位的法人治理結構，管理層通過實施內控，使內控制度成為“單位之法”，它對每個成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，從而實現(xiàn)在法律面前人人平等。否則，會出現(xiàn)漏洞。例如，2005年某省的審計機關在1-9月份共完成審計項目71個，查處各類違規(guī)行為資金7.97億元，其中收繳財政資金6131萬元，促進擠占挪用資金歸還原資金渠道7.28億元，減少財政撥款和補貼885億元。可見，事業(yè)單位如果沒有內部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經濟損失，說明內控制度的建設，更需要完善的治理結構。

　　2.提高管理者及職工的素質。管理者的素質在單位的管理中起著絕對的作用，素質不同，對單位發(fā)展所產生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績，進而影響到內部控制的效率和效果。管理者的素質不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等多個方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵機制、績效評價體系、社會保障體系等科學的人力資源管理手段，為內部控制培育良好的環(huán)境基礎。

　　（二）設立良好的控制活動

　　單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現(xiàn)，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實?？刂苹顒哟嬖谡麄€單位的各個職能部門，包括核準、授權、驗證、調節(jié)、復核績效、保障資產安全等多種程序。

　?。ㄈ┻M行信息流動與溝通

　　事業(yè)單位應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關財務方面的信息，而管理系統(tǒng)還提供非財務的信息?？纱_保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務，每位職工了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等，職工需知道單位期望他們做出那種行為、那種行為被接受、那種行為不被接受，職工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。

　?。ㄋ模┘訌娛聵I(yè)單位的監(jiān)督

　　單位的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程，分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

　　1.內部審計和控制自我評估。內部審計幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內部過程的設計顧問，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內控系統(tǒng)進行評估，基本特征是關注經濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結構化的方法開展評估活動。

　　2.促進和完善對單位內部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計、監(jiān)管諸方面對單位內控進行獨立、客觀、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。

　　綜上所述，事業(yè)單位以財務管理和會計核算為主的內部控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。因此，如何設計出一套符合事業(yè)單位實際，科學、有效的內部控制制度，對事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。