論文摘要：我國(guó)自20世紀(jì)70年代未從西方引入管理會(huì)計(jì)以采，有關(guān)政府部門(mén)．會(huì)計(jì)學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部以極大的熱情對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法體系做了深入的研究和實(shí)踐，對(duì)推行現(xiàn)代企業(yè)制度．提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問(wèn)題，而隨著世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和高新技術(shù)發(fā)展所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新也成為一個(gè)緊迫的任務(wù)。如何面對(duì)這些問(wèn)題，發(fā)展適合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)，就有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，從中探索出客觀規(guī)律。

　　一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與演變

　　1．執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

　　為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)．企業(yè)迫切需要以最簡(jiǎn)單的操作．最快的速度、最小的投入來(lái)完成特定的任務(wù)從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。美國(guó)率先推出泰羅的科學(xué)管理．它在科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測(cè)算工人們的每一個(gè)動(dòng)作每一步驟每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)問(wèn)．制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度極大地滿(mǎn)足了社會(huì)對(duì)效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上．傳統(tǒng)的事后計(jì)算型成本會(huì)計(jì)制度向事前計(jì)算型的”標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算“和“預(yù)算控制制度演變，通過(guò)測(cè)算制定出作為未來(lái)活動(dòng)理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)再將其作為控制實(shí)際數(shù)發(fā)生的根據(jù)并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因．確定各方面的經(jīng)管責(zé)任，提出改進(jìn)的措施和建議．對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)．以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點(diǎn)，被稱(chēng)作局部性執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。

　　2．決策性管理會(huì)計(jì)階段

　　從2O世紀(jì)5O年代起，進(jìn)入二戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展：現(xiàn)代科技突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)．使得生產(chǎn)力得到了極大提高；企業(yè)進(jìn)一步集中．規(guī)模越來(lái)越大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)．國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，資本利潤(rùn)率下降．同時(shí)，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生頻繁．企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的變數(shù)增多．出現(xiàn)了嚴(yán)重困難。單純依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)合理化的科學(xué)管理職能管理以及在此基礎(chǔ)上的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢(shì)的變化于是產(chǎn)生了一系列的管理流派諸如行為科學(xué)管理、數(shù)量管理學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論代理理論等等，結(jié)果出現(xiàn)了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)“和”執(zhí)行會(huì)計(jì)為主體將決策會(huì)計(jì)放在首位的決策管理會(huì)計(jì)。它通過(guò)確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟(jì)資源調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化、協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策。

　　3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

　　20世紀(jì)80年代以來(lái)高新技術(shù)的發(fā)展將人類(lèi)帶入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)已不再被動(dòng)地適應(yīng)人們白發(fā)產(chǎn)生的需求．更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求．這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難企業(yè)之間的合作成為新興市場(chǎng)迅速擴(kuò)大的重要方式跨國(guó)企業(yè)在世界范圍的競(jìng)爭(zhēng)促使經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)明顯各國(guó)文化的差異和全球競(jìng)爭(zhēng)的白熱化導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變合作與競(jìng)爭(zhēng)已不再存在絕對(duì)的界限；

　　人類(lèi)文明的高度發(fā)展帶來(lái)了觀念的更新和對(duì)環(huán)境的重新認(rèn)識(shí)．企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質(zhì)，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長(zhǎng)期的．全局的目標(biāo)為重點(diǎn)的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的保障。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)新環(huán)境的要求應(yīng)運(yùn)而生，它克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)（執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì))只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注意市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的重大缺陷．成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具。

　　二、當(dāng)前形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題與發(fā)展動(dòng)向

　　隨著科技與管理成為競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵企業(yè)不得不將成本最低與質(zhì)量最優(yōu)作為管理的雙重目標(biāo)加以整合，管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系必須適應(yīng)這種要求而進(jìn)行改革。對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，西方學(xué)者將之歸納為如下四個(gè)方面：

　　1．觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)

　　高新技術(shù)的飛躍發(fā)展引起生產(chǎn)大幅度增長(zhǎng)和人工成本顯著降低，全面質(zhì)量管理(TOC)及時(shí)適量生產(chǎn)及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem)．電腦控制系統(tǒng)(Computer—controlsystem)和靈活生產(chǎn)制度(Contigencymanu-factur；ngsystem)等新的管理方法相繼出現(xiàn)．但現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念沒(méi)有同步發(fā)展，不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)壽命周期短的．"J’4LI：量的高新科技產(chǎn)品公司的需要。而這些公司的生產(chǎn)特點(diǎn)是著眼創(chuàng)新不斷引進(jìn)高新科技產(chǎn)品．同時(shí)接受顧客的特別訂貨并及時(shí)交貨：對(duì)產(chǎn)品是按需定價(jià)而不是按成本定價(jià)。例如最佳庫(kù)存模式中的”經(jīng)濟(jì)訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產(chǎn)批量{OPQ)就很難在實(shí)際工作中加以有效運(yùn)用。

　　2．理論脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離客觀世界

　　現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中有很多理論概念和技術(shù)方法僅僅屬于純理論的探討特別在預(yù)測(cè)分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法片面追求“高精、尖”的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型實(shí)際中的應(yīng)用價(jià)值卻非常小。這些數(shù)學(xué)模型在理論上一般存在兩個(gè)假設(shè){1)一切數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料(信息)的取得，不需要花費(fèi)任何代價(jià)；{2)企業(yè)管理當(dāng)局都具有從事復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析的知識(shí)和本領(lǐng)?？陀^上這兩個(gè)假設(shè)卻是根本不存在的況且考慮到信息搜集的成本有些技術(shù)方法根本就不符合一般會(huì)計(jì)原則，毫無(wú)應(yīng)用價(jià)值。

　　3．視野狹隘．易使管理人員的行為短期化

　　現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的．成熟的老產(chǎn)品很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)問(wèn)題。而在實(shí)際工作中，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。另外．一般學(xué)者在研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)．往往十分重視以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)盡管有時(shí)也利用一些非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)，但大多將財(cái)務(wù)成本指標(biāo)作為研究的核心。這樣．企業(yè)目光就停留在內(nèi)部的成本控制上忽視了當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中：外部環(huán)境因素的作用。這種局限性大大束縛了管理人員的手腳，使其行為短期化．企業(yè)也潛藏巨大危機(jī)。

　　4．方法落后．不能適應(yīng)時(shí)代的要求

　　西方管理會(huì)計(jì)提出的專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)．已有數(shù)十年的歷史．在預(yù)測(cè)前景參與決策、規(guī)劃未來(lái)控制和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)很好的作用，但”時(shí)過(guò)境遷”．目前已不能完全適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求而成為”明日黃花”了。例如制造費(fèi)用的分配在新的制造環(huán)境下很難再以直接人工的工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資項(xiàng)目作成本效益分析時(shí)也不得不重視那些較難定量的，影響業(yè)績(jī)的重：要因素(如產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)，生產(chǎn)制造的機(jī)動(dòng)程度，創(chuàng)新程度、庫(kù)存水平下降的程度等)．從而現(xiàn)金凈流量(NCF)法也應(yīng)有所修正。

　　三、對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)思考

　　雖然我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)與實(shí)踐中取得了一系列可喜成績(jī)．但是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制本身并不成熟．競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還不夠完善．企業(yè)層次不齊．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低．思想保守．缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念．管理會(huì)計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分發(fā)揮。筆者認(rèn)為．要建立符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、所有制結(jié)構(gòu)狀況和市場(chǎng)環(huán)境構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系．應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1．更新管理會(huì)計(jì)的思想觀念

　　在工業(yè)時(shí)代．企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)．產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化．市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應(yīng)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上．注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)．并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。進(jìn)入信息時(shí)代后由于信息傳播處理和反饋的速度大大加快．經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展．使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)時(shí)．所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”搶走“產(chǎn)品壽命周期大大縮短隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高．市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類(lèi)易變化的特點(diǎn)。所以，企業(yè)必須更新觀念，根據(jù)戰(zhàn)略管理、：動(dòng)態(tài)管理的要求，密切注意市場(chǎng)環(huán)境的變化和相關(guān)社會(huì)意識(shí)的轉(zhuǎn)變．以企業(yè)整體價(jià)值長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值為最終目標(biāo)．綜合考慮企業(yè)價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理念對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響．及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　2．要改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究方法

　　進(jìn)入7O年代以來(lái)．西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性．崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)問(wèn)卷調(diào)查采訪實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析．且要求精益求精。顯然．實(shí)證研究理論可以彌補(bǔ)規(guī)范研究的不足。特別是在管理會(huì)計(jì)要求具有很強(qiáng)的實(shí)踐性與應(yīng)用價(jià)值這一點(diǎn)上．二者具有極強(qiáng)的統(tǒng)一性。更為重要的是．實(shí)證研究主張研究人員積：圾參與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)．以企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況為出發(fā)點(diǎn)提煉出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)中具有規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn)．再加以理論總結(jié)后進(jìn)行推廣。這種將理論與實(shí)踐密切結(jié)合的方法．不僅可以跟蹤企業(yè)最新形勢(shì)．做到理論與實(shí)踐的同步發(fā)展．還可以加強(qiáng)研究人員與企業(yè)會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系與溝通．活躍學(xué)術(shù)氛圍．有益于增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的實(shí)踐基礎(chǔ)。針對(duì)我國(guó)國(guó)企改革中所有者與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系問(wèn)題的”代理理論”長(zhǎng)期以來(lái)一直沒(méi)有重大突破關(guān)鍵的原因就是理論應(yīng)用于實(shí)際時(shí)遇到阻力．我們能否嘗試以實(shí)證研究方法轉(zhuǎn)換思路．從國(guó)企現(xiàn)實(shí)出發(fā)．挖掘推動(dòng)其革新的有利因素．然后再逐一解決可能問(wèn)題，最終達(dá)到完善”代理理論的目的．真正體現(xiàn)中國(guó)特色呢？

　　3．要對(duì)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行改造

　　從2O世紀(jì)8O年代以來(lái)．企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化生產(chǎn)控制系統(tǒng)開(kāi)始采用適時(shí)制(Just-in-timescheduling)．追求零缺陷、零庫(kù)存．并開(kāi)始采用合作、彈性的管理政策：另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過(guò)程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境之下．傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展．未能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息．未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念．綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等諸多因素．來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng)．引進(jìn)成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念．從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認(rèn)識(shí)．而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn)使得管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向前進(jìn)。而且由于電腦時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展．企業(yè)各部門(mén)處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫(kù)資源．為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證．從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。作業(yè)成本法側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立．并以新的觀念和技術(shù)例如全面質(zhì)量管理觀念等來(lái)提供有用的成本信息各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況探索具體適用的模式．切不可盲目照搬。

　　4．要建立管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)

　　我國(guó)引進(jìn)和借鑒西方管理會(huì)計(jì)已有二十余年的歷史．但無(wú)論是從對(duì)其研究的廣度和深度而言．還是從在實(shí)踐中的應(yīng)用程度來(lái)看，同西方國(guó)家相比仍有較大的差距。其中個(gè)主要原因就是．我國(guó)還缺乏像西方國(guó)家那樣設(shè)有的專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。自我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界已陸續(xù)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)成本研究會(huì)中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)以及各行業(yè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，但至今仍沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)。因此，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究和發(fā)展．我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)．像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣．也建立起專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)．或在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下面設(shè)立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì)，由專(zhuān)門(mén)從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專(zhuān)家、學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)研究和推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作．并由該團(tuán)體機(jī)構(gòu)創(chuàng)辦專(zhuān)門(mén)研究管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)刊物，使廣大財(cái)會(huì)人員和理論工作者有一個(gè)專(zhuān)門(mén)發(fā)表各種意見(jiàn)的園地。這樣．就可以加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用步伐，并且會(huì)對(duì)建立我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系起到很大的推動(dòng)作用。

　　5．要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范化

　　管理會(huì)計(jì)目前至少面臨著五個(gè)方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn):一是管理會(huì)計(jì)理論體系的匾乏.導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作長(zhǎng)期缺乏理論上的指導(dǎo):二是隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展.管理會(huì)計(jì)的某些傳統(tǒng)方法已明顯不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，管理會(huì)計(jì)的方法體系需要推陳出新。三是管理會(huì)計(jì)日益呈現(xiàn)出與多門(mén)學(xué)科相互交又滲透的發(fā)展趨勢(shì).新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F.而新的研究成果迫切需要在實(shí)踐中得到檢驗(yàn):四是隨著管理會(huì)計(jì)范圍的日益擴(kuò)大化和與其他學(xué)科在內(nèi)容上的交又重復(fù).管理會(huì)計(jì)的范圍需要重新加以界定五是管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效地推廣應(yīng)用.在很大程度上取決于如何將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)地歸納和總結(jié).以便從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。為了應(yīng)付上述五個(gè)方面的挑戰(zhàn)很有必要開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化工作這必將極大地推動(dòng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，有助于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。更為重要的是.當(dāng)今世界正處在計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代.為了確保會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具有的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)決策的需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集、傳遞、加工、處理，存儲(chǔ)輸出等已經(jīng)越來(lái)越依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成。由于管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化加大了編制管理會(huì)計(jì)通用應(yīng)用軟件的難度;而管理會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)劃，決策控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要方法大量應(yīng)用了一些復(fù)雜的公式和數(shù)學(xué)模型如果僅依靠實(shí)際工作者憑大腦記憶和用手工來(lái)計(jì)算勢(shì)必會(huì)影響管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的可操作性。管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的范圍可在以下幾個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行:(1)管理會(huì)計(jì)的基本理論體系包括管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象、要素，本質(zhì)，原則等(2)管理會(huì)計(jì)的方法體系;(3)管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理的界限;(4）引管理會(huì)計(jì)教科書(shū)內(nèi)容的規(guī)范化(5)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。需要指出的是:管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)其規(guī)范化應(yīng)明顯不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化，即不宜具有法律上的約束性強(qiáng)調(diào)的是適度規(guī)范化目的是為了起到一種示范作用從而便于管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用。