一、內(nèi)部控制中成本效益原則的涵義

　　成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的理性概念，表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在內(nèi)部建立和實(shí)施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機(jī)制，這些方法、措施和程序的建立和實(shí)施需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須付出的代價(jià)，也可以理解為不建立和實(shí)施內(nèi)部控制可能給企業(yè)造成的損失。而內(nèi)部控制的效益則是內(nèi)部控制的方法、措施和程序在企業(yè)得到良好運(yùn)行所應(yīng)達(dá)到的控制目標(biāo)，即：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止舞弊行為的發(fā)生；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，避免因浪費(fèi)、盜竊或不當(dāng)經(jīng)營(yíng)決策而產(chǎn)生的損失；改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的管理制度。內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的成本效益原則指的是只要企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的效果大于其成本，就是經(jīng)濟(jì)合理的，就應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)行該項(xiàng)控制；反之，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。

　　內(nèi)部控制的成本是現(xiàn)時(shí)的，并在一定條件下是可以估量的，而控制產(chǎn)生的效益是建立和實(shí)施內(nèi)部控制所達(dá)到的目標(biāo)，是避免或減少風(fēng)險(xiǎn)和損失的可能性，很顯然這種效益是未來(lái)的、具有很大的不確定性。在體現(xiàn)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念的環(huán)境中，企業(yè)不得不考慮內(nèi)部控制的成本與效益問(wèn)題，在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在可能獲得的收益與不設(shè)置相應(yīng)控制可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷，進(jìn)行權(quán)衡和取舍。

　　二、小企業(yè)正確理解和運(yùn)用成本效益原則應(yīng)注意的問(wèn)題

　　小企業(yè)因具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、職責(zé)難以劃分、資金有限、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，其內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行更容易受到成本因素的制約，因此小企業(yè)尤其要正確理解和運(yùn)用好成本效益原則。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中許多控制的成本和效益是難以確定的，有時(shí)需要較多的主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會(huì)使得必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失，或者某些控制成本超過(guò)預(yù)期效益，使得控制程序得不償失。因此，需要成本效益原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，掌握成本效益原則的“度”，以減少操作上的隨意性和主觀性。同時(shí)考慮到成本效益原則只是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則之一，而不是惟一原則，因此還應(yīng)當(dāng)與以下內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則相互協(xié)調(diào)。

　　1.合法性原則。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制必須符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合法性原則居于首要地位，成本效益原則必須在堅(jiān)持合法性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，小企業(yè)不得以不符合成本效益原則為借口拒絕建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，例如《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，那么企業(yè)就不能因人員少而讓出納兼任會(huì)計(jì)崗位。

　　2.相互牽制原則。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，小企業(yè)雖然機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、管理人員有限，但還是要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同崗位和人員之間的權(quán)責(zé)分明、相互牽制、相互監(jiān)督。有些小企業(yè)出于壓縮成本的需要，由少數(shù)員工負(fù)責(zé)日常行政事務(wù)、會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)保管，往往一人多崗，各崗位之間沒(méi)有涇渭分明的分工，對(duì)不相容職務(wù)沒(méi)有進(jìn)行有效的職責(zé)分離，如銀行印鑒及支票由一人掌管、采購(gòu)兼保管等，因此發(fā)生貪污、盜竊、挪用等舞弊行為的可能性較大，且不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生，將給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。

　　3.重要性原則。

　　小企業(yè)在資源有限的情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)行有重點(diǎn)的控制，只有將控制成本花費(fèi)在那些影響企業(yè)成敗和經(jīng)營(yíng)效率的重要事項(xiàng)，才能提高內(nèi)部控制的效果。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中，有些小企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)完整性和嚴(yán)密性，照抄照搬大企業(yè)現(xiàn)成的制度，設(shè)置了過(guò)度繁雜的控制程序，抓不住重點(diǎn)，增加了不必要的控制成本，由于這種理念和做法嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，難以在企業(yè)中得到真正的貫徹執(zhí)行，一定程度上會(huì)降低經(jīng)營(yíng)管理的效率。

　　4.有效性原則。

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束所涉及的企業(yè)所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。小企業(yè)內(nèi)部控制的成敗在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視和執(zhí)行程度。在小企業(yè)，特別是在民營(yíng)企業(yè)中家族式家長(zhǎng)制現(xiàn)象普遍，容易造成任人惟親，部分人員憑借其特殊身份破壞企業(yè)制定的規(guī)章制度，企業(yè)主也往往越權(quán)管理，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制無(wú)法有效執(zhí)行，從而也影響了企業(yè)員工對(duì)控制的理解與執(zhí)行。因此在不增加控制成本的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視并自覺(jué)遵守內(nèi)部控制能夠提升控制的效果。

　　5.時(shí)效性原則。

　　對(duì)成本與效益的權(quán)衡需要較多的主觀判斷，需要站在企業(yè)整體利益的角度上去考慮。當(dāng)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)供求狀況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，因此，對(duì)成本與效益的權(quán)衡不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，應(yīng)隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保內(nèi)部控制的有效性。

　　三、小企業(yè)合理運(yùn)用成本效益原則的方法

　　小企業(yè)合理運(yùn)用成本效益原則，就是力求使有限的成本產(chǎn)生盡可能大的效益，或在不改變某項(xiàng)控制的效益時(shí)盡可能降低控制成本，提高內(nèi)部控制效益或成本比。為此，小企業(yè)可以從以下幾方面做出努力：

　　1.實(shí)行有選擇的控制，建立起基本的內(nèi)部控制制度。

　　在通常的情況下，內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴(yán)密則控制效果越好，但控制成本也越高。這就要求小企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制，可從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做起，建立不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物資產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制和內(nèi)部稽核制度。同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)循環(huán)，如采購(gòu)、銷(xiāo)售、付款和收款等循環(huán)分別設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，即在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果缺少這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過(guò)程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)相互牽制的設(shè)計(jì)，在橫向上一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上相互獨(dú)立的部門(mén)或人員，在縱向上一項(xiàng)業(yè)務(wù)也要經(jīng)過(guò)兩級(jí)或兩級(jí)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督。在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的監(jiān)督檢查。

　　2.注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

　　控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策與程序等內(nèi)容，它決定內(nèi)部控制的基調(diào)和企業(yè)文化的氛圍，直接影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性，是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。從目前許多小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)缺少內(nèi)部控制的良好意識(shí)，企業(yè)主和高層管理人員往往不重視內(nèi)部控制或頻頻越過(guò)內(nèi)部控制。在小企業(yè)中營(yíng)造良好的控制環(huán)境，將會(huì)在不過(guò)多增加控制成本的前提下，極大地提升內(nèi)部控制的效果。為此，小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織和管理機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，將控制責(zé)任和控制理念融入企業(yè)文化之中，防止關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬、任人惟親和排斥異己的現(xiàn)象發(fā)生，配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才，加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，對(duì)員工實(shí)施素質(zhì)控制，形成合理的人力資源機(jī)制。

　　3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

　　一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。管理層利用信息系統(tǒng)內(nèi)部生成的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等信息和來(lái)自外部的市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，有效地控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；溝通是使每一個(gè)員工都能了解內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，知道自己的角色和責(zé)任，以便順利履行其職責(zé)，建立信息傳遞與反饋中的保護(hù)條款，保護(hù)和鼓勵(lì)對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的檢舉揭發(fā)行為。作為有效的信息與溝通系統(tǒng)，不僅要設(shè)立向下的溝通渠道，還要設(shè)立向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。