【摘要】加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育建設(shè)對(duì)促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。本文闡述了我國(guó)目前資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，分析了個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德缺失的原因，提出了加強(qiáng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評(píng)估師；職業(yè)道德缺失；職業(yè)道德建設(shè)
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐催生了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，在經(jīng)歷了近二十年的發(fā)展歷程后，這一新興的行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，在保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行中起著越來(lái)越重要的作用。資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下確定資產(chǎn)價(jià)值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，其職業(yè)特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德在評(píng)估理論與實(shí)踐中的重要地位。
一、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀
經(jīng)過(guò)十幾年的努力，我國(guó)初步形成了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本相適應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德規(guī)范體系。財(cái)政部于1999年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德規(guī)范》是我國(guó)第一部有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德方面的文件。2004年財(cái)政部發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)我國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)遵守的職業(yè)道德以準(zhǔn)則的形式做出了基本規(guī)范�；緶�(zhǔn)則分別從基本要求、專(zhuān)業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系等方面進(jìn)行了規(guī)范。財(cái)政部副部長(zhǎng)朱志剛在中國(guó)評(píng)估論壇第三屆研討會(huì)上的講話(huà)中指出：“行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)既是市場(chǎng)對(duì)行業(yè)的要求，也是評(píng)估行業(yè)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展的源泉。只有建立起失信行為的有效防范和懲戒機(jī)制，評(píng)估師、評(píng)估機(jī)構(gòu)乃至評(píng)估行業(yè)才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免評(píng)估不當(dāng)帶來(lái)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、評(píng)估行業(yè)及社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)損失，提升評(píng)估行業(yè)公信力，維護(hù)公眾和有關(guān)各方的合法權(quán)益。”中評(píng)協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)劉萍在中國(guó)評(píng)估論壇第三屆研討會(huì)上指出：“講誠(chéng)信、講道德是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的客觀(guān)要求，資產(chǎn)評(píng)估師講誠(chéng)信既需要客觀(guān)的態(tài)度，又需要?jiǎng)?chuàng)新的思路。”2007年11月，財(cái)政部發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，注重品德要求，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德成為新資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的一個(gè)突出特點(diǎn)。在評(píng)估準(zhǔn)則體系中，將業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，作為準(zhǔn)則體系的兩個(gè)組成部分，其中職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，與其他各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則相比，凸顯了職業(yè)道德準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的重要性。
雖然資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)取得了一定的成就，但是在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，職業(yè)道德方面仍然存在一些問(wèn)題，個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估師不能恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，采取一些不正當(dāng)手段招攬客戶(hù)，無(wú)視自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力承接不能勝任的業(yè)務(wù)，為謀取個(gè)人私利而有意泄漏客戶(hù)的商業(yè)秘密，按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏敬業(yè)精神、勤業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)，不重視學(xué)習(xí)和提高自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力，甚至為了謀取自身的利益出具虛假評(píng)估報(bào)告，使得我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師的社會(huì)信譽(yù)大打折扣。這些已經(jīng)成為制約我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的“瓶頸”，嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，阻礙了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)有的作用。
二、我國(guó)個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道缺失的原因分析
（一）整體社會(huì)道德滑坡
目前我國(guó)正處在激烈的社會(huì)轉(zhuǎn)軌期，與生產(chǎn)方式的變化相適應(yīng)和相聯(lián)系的各種觀(guān)念也在不斷的變化，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的滲透，使人們的道德觀(guān)念發(fā)生了很大的變化，甚至喪失理智，利用職務(wù)之便謀求一己私利，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象泛濫，使得社會(huì)道德滑坡。資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德是我國(guó)社會(huì)道德的有機(jī)組成部分，是我國(guó)社會(huì)道德的一個(gè)子系統(tǒng)。社會(huì)道德的水準(zhǔn)在很大程度上影響和決定了資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的狀況。因而，在當(dāng)前社會(huì)誠(chéng)信未普遍確立的情況下，僅僅要求企業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估師誠(chéng)信是不夠的，也是很難做好的。在評(píng)估中介市場(chǎng)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師難以排除形式多樣的干預(yù)，或主動(dòng)或被動(dòng)地出具虛假不實(shí)的評(píng)估報(bào)告，降低了評(píng)估質(zhì)量。
�。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)環(huán)境差
資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境是影響資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部因素，由于行政干預(yù)、地區(qū)壟斷、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)評(píng)估師職業(yè)重視程度不夠等，致使資產(chǎn)評(píng)估師本身缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。這些為評(píng)估師違背職業(yè)道德提供了利益驅(qū)動(dòng)力和誘因。因此注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)環(huán)境差是造成資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德水平低下的一個(gè)重要原因。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法規(guī)制度尚需完善
目前，雖然資產(chǎn)評(píng)估師的基本職業(yè)道德規(guī)范和具體道德規(guī)范主要從遵紀(jì)守法、恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則、具備和勝任職業(yè)能力、履行責(zé)任、承接業(yè)務(wù)、評(píng)定價(jià)值和評(píng)估結(jié)論披露過(guò)程等七個(gè)方面做出了具體要求，形成了對(duì)評(píng)估師職業(yè)道德的約束，但操作性不強(qiáng)，仍需要改進(jìn)。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理離法制化、執(zhí)業(yè)規(guī)范化尚有一段距離，缺乏考核評(píng)估機(jī)制。
�。ㄋ模┵Y產(chǎn)評(píng)估師自身的原因
部分資產(chǎn)評(píng)估師缺乏對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的全面認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)及職業(yè)道德意識(shí)差。對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的盲目追求是評(píng)估行業(yè)道德觀(guān)念淡薄的思想原因。這在很大程度上促成評(píng)估行業(yè)誠(chéng)信道德觀(guān)念不強(qiáng)乃至消失。
三、加強(qiáng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策
從當(dāng)前的形勢(shì)和行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)十分緊迫和重要的任務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)屬于意識(shí)形態(tài)范疇，加強(qiáng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德水平，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到行業(yè)內(nèi)部的治理和行業(yè)外部環(huán)境的構(gòu)建。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)從治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境、加強(qiáng)行業(yè)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)管、提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師自身素質(zhì)等方面著手。
�。ㄒ唬�(gòu)建高水準(zhǔn)的社會(huì)道德環(huán)境和法律環(huán)境
構(gòu)建誠(chéng)實(shí)守信的資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德，必須要有一個(gè)良好的社會(huì)道德環(huán)境。構(gòu)建優(yōu)化的道德環(huán)境，單純倡導(dǎo)誠(chéng)、仁、信來(lái)“自律”遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更需要法律和紀(jì)律的指引和保證。在優(yōu)化道德環(huán)境的構(gòu)建中，只有“自律”與“他律”相結(jié)合，通過(guò)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能構(gòu)建一個(gè)適合和促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)所需要的道德環(huán)境。因此健全法律、制度建設(shè)，充分發(fā)揮懲罰機(jī)制對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的約束力，是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的制度保障。為此，應(yīng)做到：一要加快資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德管理新的立法工作，如加快資產(chǎn)評(píng)估師個(gè)人信用制度的立法、出臺(tái)關(guān)于評(píng)估數(shù)據(jù)保密范圍的法律規(guī)范。二要健全和完善對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師懲罰的法律機(jī)制。
�。ǘI(yíng)造良好的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境
從完善和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的高度看，各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)率先誠(chéng)信，并繼續(xù)整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。政府及相關(guān)管理部門(mén)首要的任務(wù)是應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估市場(chǎng)的建設(shè)和規(guī)范，杜絕評(píng)估中無(wú)理由的行政干預(yù)，打破地區(qū)壟斷，通過(guò)經(jīng)濟(jì)和法律手段，對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)采取積極有效的措施加以制止，這樣才能為評(píng)估創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。特別是要盡快統(tǒng)一資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，給資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松、良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以引導(dǎo)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)健康發(fā)展。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)職業(yè)道德的宣傳、引導(dǎo)和教育
資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德作為一種意識(shí)形態(tài)，主要依靠正確的疏導(dǎo)和啟迪。因此，應(yīng)注重職業(yè)道德的宣傳教育，大力開(kāi)展形式多樣的行業(yè)宣傳活動(dòng)，充分利用媒體對(duì)職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，提高社會(huì)公眾對(duì)它的了解和認(rèn)識(shí)，使得資產(chǎn)評(píng)估師能樹(shù)立起自豪感、自信感和責(zé)任感。一方面，要通過(guò)樹(shù)立正反兩方面的典型，廣泛進(jìn)行職業(yè)道德的宣傳和輿論的引導(dǎo)。另一方面，要引導(dǎo)注冊(cè)評(píng)估師正確認(rèn)識(shí)職業(yè)道德問(wèn)題。
提高資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。在資產(chǎn)評(píng)估師的教育和繼續(xù)教育課程中，應(yīng)重視職業(yè)品德教育，使之明確資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的原則，明白哪些是違反職業(yè)道德的行為，哪些是值得提倡的行為，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)敬業(yè)精神、勤業(yè)精神、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)和教育，不斷提高評(píng)估人員的職業(yè)品德素質(zhì)。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育應(yīng)從以下兩方面入手：一是在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試中增加有關(guān)職業(yè)道德的內(nèi)容。二是加強(qiáng)職業(yè)道德的后續(xù)教育。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)稽查和監(jiān)管，強(qiáng)化各方面的監(jiān)督控制
加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)，需要社會(huì)多方面的通力協(xié)作。一方面，行業(yè)管理部門(mén)要充實(shí)業(yè)務(wù)監(jiān)管的力量，健全業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，制訂規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為的具體措施，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)行為，要在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，依法嚴(yán)肅處理。要建立健全懲戒制度和行業(yè)內(nèi)的談話(huà)提醒制度及通報(bào)制度，特別是要把職業(yè)道德的要求納入制度化管理軌道，確保監(jiān)督和制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)道德委員會(huì)，定期對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查，并且建立職業(yè)道德檔案，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的監(jiān)管，加大對(duì)違法違規(guī)和嚴(yán)重違反職業(yè)道德行為的處罰力度。應(yīng)建立有效可行的客戶(hù)反饋投訴體系，如設(shè)立指定的投訴站或者在網(wǎng)上開(kāi)通投訴專(zhuān)欄，保證客戶(hù)和其他社會(huì)成員能及時(shí)安全地對(duì)評(píng)估人員的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，完善評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督和質(zhì)量控制機(jī)制是加強(qiáng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的直接環(huán)節(jié)。評(píng)估機(jī)構(gòu)在建立內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制時(shí)，要把職業(yè)道德建設(shè)納入評(píng)估機(jī)構(gòu)日常的業(yè)務(wù)監(jiān)管活動(dòng)。
�。ㄎ澹┩晟瀑Y產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德規(guī)范，增強(qiáng)其可操作性
最近幾年出臺(tái)的對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定多是原則性的。應(yīng)加緊制定實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則，完善我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德規(guī)范體系，尤其在可操作性方面下功夫，并注意其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)，以規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估師的行為，讓他們明確應(yīng)該怎么做，哪些能做，哪些不能做，做錯(cuò)了應(yīng)受到什么樣的處罰，使行業(yè)自律落到實(shí)處，從根本上提高評(píng)估行業(yè)的信譽(yù)。
�。┮胭Y產(chǎn)評(píng)估師信用保險(xiǎn)制度
在道德環(huán)境相對(duì)良好、信用監(jiān)管體系相對(duì)完善的條件下，即使大部分資產(chǎn)評(píng)估師的信用理念都比較好，也不等于資產(chǎn)評(píng)估師的背信行為不會(huì)發(fā)生。在資產(chǎn)評(píng)估師的信用風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法消除的情況下，信用管理與保險(xiǎn)業(yè)相結(jié)合將成為構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的最后一道防線(xiàn)，以減少資產(chǎn)評(píng)估師的失信評(píng)估所帶來(lái)的損失和防止其進(jìn)一步擴(kuò)散。在西方國(guó)家，進(jìn)行信用保險(xiǎn)是評(píng)估機(jī)構(gòu)一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也應(yīng)該盡快建立健全資產(chǎn)評(píng)估師信用保險(xiǎn)制度。在加快促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展的同時(shí)，建立一個(gè)與保險(xiǎn)配套的發(fā)達(dá)的個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系，不斷增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的信用意識(shí)，為建立良好的資產(chǎn)評(píng)估師信用保險(xiǎn)制度創(chuàng)造條件。在有關(guān)法律、法規(guī)、辦法尚未出臺(tái)之前，各地評(píng)估機(jī)構(gòu)可以根據(jù)各自的情況，建立內(nèi)部責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保障制度，提取風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)金或購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，以降低因責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。
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