摘要：隨著近年來我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢,稅收問題引起了社會各界的廣泛關注。在快速增長的稅收收入中,個人所得稅又是其中增長最快的稅種之一。我們都知道個人所得稅總收入中65%以上來自工薪階層,也就是說,以工資為主要收入來源、以存款為主要投資方式的工薪階層成為了所得稅的納稅主體。而當前我國最大的民生問題就是如何實現(xiàn)就業(yè)和低收入者的收入增長,在現(xiàn)有基礎上適當減稅,才能促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　關鍵詞：個人所得稅 經(jīng)濟增長

　　1. 問題的提出

　　隨著近年來我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢,稅收問題引起了社會各界的廣泛關注。在快速增長的稅收收入中,個人所得稅又是其中增長最快的稅種之一。

　　我國個人所得稅是于1980年為了適應改革開放維護國家稅收權益、調節(jié)收入分配的需要而產(chǎn)生,我國個人所得稅在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中曾起過重大積極作用,但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,我國個稅制度雖不斷調整但其制度設計仍不能實現(xiàn)所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。我們都知道個人所得稅總收入中65%以上來自工薪階層,也就是說,以工資為主要收入來源、以存款為主要投資方式的工薪階層成為了所得稅的納稅主體。而當前我國最大的民生問題就是如何實現(xiàn)就業(yè)和低收入者的收入增長,在現(xiàn)有基礎上適當減稅,才能促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　2. 基本的模型

　　新經(jīng)濟增長理論的兩個代表人物是保羅•羅默和羅伯特•盧卡斯。新經(jīng)濟增長理論主要討論技術知識的內(nèi)生化以及如何在模型中體現(xiàn)技術知識的問題,認為經(jīng)濟長期增長的驅動力在于內(nèi)生化的技術知識或人力資本存量的積累,從不同側面討論了技術進步與經(jīng)濟行為的關系。這一理論主要有2種研究思路:第1種稱為知識積累模型;第2種稱為人力資本模型。

　　他們的內(nèi)生經(jīng)濟增長理論是新經(jīng)濟增長理論的代表。其中羅默提出的是技術進步內(nèi)生化的知識積累模型,而盧卡斯提出的是內(nèi)生化的人力資本模型。

　　2.1知識積累模型和人力資本模型

　　2.1.1知識積累模型結論

　　羅默等人認為知識和人力資本是“增長的發(fā)動機”,知識和人力資本正的外部效應持續(xù)積累,必然會促進經(jīng)濟增長,因此建議政府加大對研發(fā)的投入與補貼。

　　2.1.2人力資本模型結論

　　人力資本是由特定工人的能力、技能和知識構成,通常采用達到工作年齡時,接受正規(guī)教育的年數(shù)來度量。人力資本通過以下方式推動經(jīng)濟增長:人力資本的增加可以提高機器設備的操作水平,使現(xiàn)代化機器設備的使用成為現(xiàn)實并提高使用效率;人力資本的增加可以提高管理水平,其結果是提高投入產(chǎn)出率;人力資本的增加可以提高技術的產(chǎn)出,進而推動經(jīng)濟的增長。

　　盧卡斯的人力資本理論,解釋了資本和勞動力在國際間的流動主要表現(xiàn)為從低收入國家到發(fā)達國家,由此,也應采取相關政策鼓勵人力資本的積累,加大基礎教育,高等教育、職業(yè)技能教育的投入。

　　小結:發(fā)揮人力資本、知識和技術進步的作用

　　教育和知識對經(jīng)濟增長產(chǎn)生推動力,而他們對生產(chǎn)的直接作用是通過技術來實現(xiàn)的。一國的長期經(jīng)濟增長率基本上取決于技術進步的速度,對發(fā)展中國家來說 進行人力資本投資,改善勞動力的素質,不僅可以提高本國資本的利用效率,而且可以有效的利用外資,加速技術吸收和轉移。

　　2.2國外稅收與經(jīng)濟增長關系實證分析的結論

　　前世界銀行工業(yè)部顧問基思•馬斯頓對稅收與經(jīng)濟增長之間的關系進行了實證分析。他選擇21個國家作為樣本,按經(jīng)濟發(fā)展的不同水平分成10組(美國單列),在每組中有一個高稅負國和低稅負國。通過比較分析,揭示了宏觀稅負與經(jīng)濟增長有以下關系:低稅負國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長率大于高稅負國家。按非加權平均計算,10個低稅負國,GDP年增長率為7.3%;10個高稅負國,GDP年增長率為1.6%,其中有兩個國家是負數(shù)。通過回歸分析得出,稅收與經(jīng)濟增長變量之間的關系為:稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個百分點,經(jīng)濟增長率就下降0.36個百分點。

　　結論:宏觀稅負與經(jīng)濟增長負相關,高稅收負擔是以犧牲經(jīng)濟增長為代價的,這幾乎成為了一個普遍的規(guī)律,而對低收入國家來說,降低宏觀稅負對經(jīng)濟增長的影響則極為明顯。

　　2.3通過以上兩方面的分析可以得出的結論:如果減掉的稅收可促進教育投資、刺激生產(chǎn)積極性的話,那么是可以促進經(jīng)濟增長的。如果政府采取的低稅負的政策可以長期執(zhí)行下去,并且形成人們的心理預期,不僅可減少監(jiān)管成本,還可促使慈善事業(yè)的發(fā)展。

　　2.4如何通過減稅促進經(jīng)濟增長

　　2.4.1分析的思路:

　　本文將社會成員簡單的分為兩部分:富人和窮人,而在富人中又可分為兩部分,老錢和新錢。通過此方法全體社會成員就劃分為三類,即窮人、新錢和老錢。

　　在這里我們給出老錢和新錢的定義:

　　老錢——通過繼承而得到的財富,擁有“老錢”者才可成為上層階級。

　　新錢——依靠自身奮斗而掙得的財富,擁有“新錢”者被視為財富新貴。

　　在不同國家和地區(qū)中,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展人們對自己在社會中地位的決定標準也越來越具有趨同性。社會成員都是希望從社會的底層,通過自己的奮斗獲得財富,并在以后的時間能夠保持財富的持續(xù)性。在財富不斷積累的同時他們會逐漸意識到自己的社會責任,把自己的一部分財富返還給社會以實現(xiàn)物質財富到精神財富的轉變,這也是越來越多各種慈善基金建立的原因。

　　簡單地說,即:社會成員的期望模式:窮人→新錢→老錢

　　2.4.2減稅對不同成員的影響

　　(1)窮人所減的稅收:消費和提高教育的投入

　　國家個人所得稅的減收意味著工薪階層可支配收入的增加。根據(jù)西方經(jīng)濟學中對國民收入的研究,消費是收入的函數(shù)。居民收入水平的高低、對未來收入的預期以及即期可實現(xiàn)的購買力,在相當程度上決定消費需求的大小和強弱。

　　我國居民目前處于負利率時代,適當?shù)靥岣咂鹫鼽c甚至降低個人所得稅稅率,可以提高居民的可支配收入,增加消費以促進經(jīng)濟的發(fā)展。在人民幣升值預期的大背景下通過消費帶動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展已成趨勢。

　　從窮人到新錢的實現(xiàn),很大程度上取決于受教育程度的提高。眾所周知,教育成本的不斷提高已經(jīng)成為家庭最為重要的支出。教育培養(yǎng)機制的改革使得高等教育的成本絕大部分由受教育者自己支出,這使得家庭的支出負擔不斷加重,由于學費無法籌集而放棄受教育的例子也屢見不鮮。降低個人所得稅,減輕工薪階層教育成本的負擔,進而提高整體公民的受教育程度。長遠看可以從知識、人力資本方面促進經(jīng)濟的發(fā)展。

　　(2)新錢擁有者:減稅提高其勞動積極性

　　2007年上半年,全國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資58436億元,同比增長26.8%。減稅有利于減小政府投資,而鼓勵社會投資,使我國的投資機構更合理。

　　雖然新錢擁有者完全可以負擔教育投入,但所減的稅收會提高其勞動積極性,刺激他去創(chuàng)造更多的財富,增加就業(yè)機會促進經(jīng)濟增長。同時對其能夠真正地進入老錢擁有者的地位創(chuàng)造了條件。

　　(3)老錢擁有者:較輕的稅負可以保證財產(chǎn)的穩(wěn)定性,促進慈善事業(yè)的發(fā)展

　　所謂慈善基金會,就是“將私人財富用于公共事業(yè)的合法社會組織”,主要資助教育、文化、科學、醫(yī)療、公共衛(wèi)生和其他社會福利事業(yè)。其中,教育和醫(yī)療衛(wèi)生始終是基金會關注的重點。19世紀末、20世紀初美國經(jīng)濟的快速增長造就了一批百萬富翁,他們積聚了巨額的財富,這為他們創(chuàng)辦大型善慈基金會奠定了物質基礎。

　　在一些發(fā)達國家,慈善事業(yè)等第三次分配的總量大概占GDP的3%～5%,而在我們國家現(xiàn)在只占0.1%;在美國,從事與慈善、社會公益事業(yè)相關的工作人數(shù)大約占了就業(yè)人口的10%,如果我們國家慈善事業(yè)發(fā)展到如此程度,將創(chuàng)造上億個就業(yè)崗位。顯然,在美國這個崇尚資本、追求利潤最大化的社會里,富豪們思想境界的“升華”,自有多種原因。至少,對于務實的巨富而言,稅收制度就是促使其“從善”的一個重要客觀因素。有統(tǒng)計表明,稅收制度對慈善事業(yè)的傾斜,導致美國一半以上的慈善捐款都源于個人。

　　慈善事業(yè)在構建和諧社會過程中具有重要的作用,全社會應大力倡導慈善文化。但目前人人參與慈善的社會風氣還未形成,國內(nèi)的企業(yè)家還處于成長階段,政府應該因勢利導,建立和完善相關法律和法規(guī)體系,通過免稅或減稅等政策以鼓勵捐贈,使蘊藏在民間的財富和積極性有方便而暢通的渠道發(fā)揮出來。

　　3. 我國與其他國家的個人所得稅的比較

　　3.1其他國家減稅趨勢

　　(1)美國

　　2008年1月美國國會眾議院日前通過了由布什政府主張的1460億美元的經(jīng)濟刺激計劃。根據(jù)方案,美國將為單身的美國納稅人提供最高600美元的退稅。方案中包括了鼓勵企業(yè)投資新設備的若干稅收優(yōu)惠政策。

　　美國的稅率是按照家庭來算稅的,此外在美國個人所得稅制中,還有許多扣除、減免等優(yōu)惠規(guī)定,隨著時間推移,優(yōu)惠規(guī)定越來越多。

　　(2)德國

　　近幾年,德國個人所得稅的繳納比例呈下降趨勢。1998年,個人所得稅的比率最高為個人收入的53%,但到2000年,個人收入所得稅的最高比率已經(jīng)下降到42%,而最低個人收入所得稅的比率也已經(jīng)從1998年的25.9%下降到2005年的15%。

　　德國政府對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。個人所得稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分,如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。因而,個人所得稅有著德國預防經(jīng)濟波動“自動穩(wěn)定器”之稱謂。

　　(3)法國

　　法國從2007開始執(zhí)行新的個人所得稅稅率表,新的個人所得稅率由7個檔次改為5個檔次,與法國現(xiàn)行的個人所得稅相比,新方案不僅簡化了稅率檔次,而且降低了稅率。據(jù)測算,這項改革的減稅總額為35億歐元,特別是月收入在1000歐元至3500歐元的工薪者將比過去少納稅10%至12%。新方案還規(guī)定,個人繳納各種直接稅(包括個人所得稅、地方稅、財富稅等)的總額不得超過個人收入的60%。

　　(4)香港

　　香港是全世界個人所得稅稅率最低的地區(qū)之一,2007年10月香港政府宣布將在下財年將個人所得稅率由目前的16%下調至15%。

　　在香港,個人所得稅制十分簡單,扣除最低個人生活收入免稅部分之外,無論你的收入多少,其稅率一律為15%。而且個人所得稅的交納并非如國內(nèi)由單位代繳代扣,而是由個人拿著收入報稅單自行到稅務局交納。

　　(5)日本

　　從70年代到現(xiàn)在,日本個人所得稅的稅率結構逐漸簡化、最高稅率大大降低。由70年代的實行19級超額累進稅率,最高稅率為75%;到1999年,累進稅率的檔次減少到4檔,最高稅率下降到37%,從而形成日本現(xiàn)行的個人所得稅率結構。

　　此外,英國、意大利、澳大利亞、比利時、瑞典、俄羅斯、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等國家也紛紛采取了減稅措施。

　　之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢,其原因主要有:第一,應對經(jīng)濟全球化帶來的國際競爭的加劇,通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。第二,應對世界性的經(jīng)濟增速減緩和滑坡,把減稅作為刺激需求和擴大投資的重要手段。第三,稅收理論在更新。在經(jīng)濟全球化加速發(fā)展的新形勢下,主張減少政府和稅收對經(jīng)濟的干預、實行稅收中性原則的呼聲和理論在增強。

　　3.2對我國個人所得稅的啟示

　　中國的個人所得稅法定扣除項目沒有考慮到不同納稅人、家庭的不同負擔。特別是沒有對病殘者、寡婦、老年人、家庭撫養(yǎng)負擔重的納稅人實行優(yōu)惠的生計扣除,這不能反映納稅人的真實負擔能力。征得的個人所得稅達不到公平的目標,也不能很好地發(fā)揮調節(jié)收入的功能。

　　因此建議以家庭為計稅單位比較科學、合理,也便于對居民的收入和消費進行調節(jié)。特別在我國,家庭是最基本的利益共同體,家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力,以家庭為單位納稅,更能增強家庭觀念,有利于家庭和社會的穩(wěn)定。

　　4.  結論

　　一國的稅收未必是越多越好,應調整稅負水平以促進經(jīng)濟增長。

　　4.1減稅對經(jīng)濟發(fā)展能起促進作用

　　國家稅務總局發(fā)布的2008年上半年稅收數(shù)據(jù)顯示,個人所得稅完成2135億元,同比增長27.3%,在其3月1日個稅起征點從每月1600元調至2000元之后,個稅依然快速增長,說明目前的個稅起征點依然過低。通過調高個稅起征點,把多一些的財富留到居民手中,藏富于民,有利于增強民眾的消費實力,促進內(nèi)需的拉動。在全球金融危機影響消費持續(xù)下降的情況下,提高個稅起征點,不僅顯得必要,而且顯得迫切。

　　提高個稅起征點屬于減稅措施,目前我國的個稅起征點為2000元,全國人大財經(jīng)委日前提出的“進一步提高個人所得稅起征點,降低儲蓄存款利息稅稅率”的建議獲得多數(shù)專家的肯定和支持。由于全球性的金融危機,適當?shù)靥岣咂鹫鼽c甚至降低個人所得稅稅率,可以提高居民的可支配收入,增加消費以促進經(jīng)濟的發(fā)展。在人民幣升值預期的大背景下通過消費帶動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展已成趨勢。同時,教育成本的不斷提高已經(jīng)成為家庭最為重要的支出。降低個人所得稅,減輕工薪階層教育成本的負擔,進而提高整體公民的受教育程度。從知識、人力資本方面促進經(jīng)濟的發(fā)展。

　　4.2 降低名義稅率并不意味著減少稅收總額

　　通常所說的減稅,是指降低法定(即名義)稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外,短期受稅基寬窄、征管強弱等因素的影響,但從長期看根本的決定因素還是收入的不斷增加和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此,減稅并不意味著減收。西方國家20世紀80年代的稅制改革,實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策,結果促進了經(jīng)濟增長,稅收總額并未減少,反而不斷增加。

　　我國2008年上半年的GDP增速為10.4%,稅收增長速度是GDP增速的3倍。為什么兩稅合并、個人所得稅起征點提高降低稅率后,稅收仍然高速增長呢?主要原因是征管水平大幅度提高。因此,隨著我國稅收實際征收能力的提升,稅收收入大幅度增長本身就凸顯了減稅的緊迫性。

　　根據(jù)以上分析,本文認為,從促進經(jīng)濟增長的角度,我國當前應實行適度的減稅政策,而且在個人所得稅方面也可以借鑒國外經(jīng)驗有所突破。

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