內(nèi)容提要： 本文認(rèn)為，我國目前的宏觀稅負(fù)水平及稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了消極的影響。具體表現(xiàn)為：一、以預(yù)算內(nèi)財政收入為口徑計算的宏觀稅負(fù)水平低，不能滿足政府支出的需要；二、政府收入形式不規(guī)范，扭曲了公共部門、私人部門的資源配置；三、稅制結(jié)構(gòu)不僅無法發(fā)揮自動穩(wěn)定器的功能，而且有抑制投資的緊縮效應(yīng)。根據(jù)我國是發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家的國情，筆者提出建立以效率為中心的宏觀稅負(fù)水平和稅制結(jié)構(gòu)。

　　關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù)  稅制結(jié)構(gòu)  經(jīng)濟(jì)增長

　　一、目前宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的消極影響

　　（一）據(jù)預(yù)算內(nèi)財政收入口徑計算的宏觀稅負(fù)水平低，不能滿足政府支出的需要

　　政府提供公共產(chǎn)品和實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，必須以一定的支出為前提。就我國的財政支出與財政收入比較來看，如表1所示，1994年分稅制改革以來，幾乎年年存在財政赤字。尤其是1998年以來，為擴(kuò)大總需求，發(fā)揮財政支出乘數(shù)效應(yīng)，有賴于政府支出的擴(kuò)張。然而，由于我國宏觀稅負(fù)低從而財政收入有限，只能依靠擴(kuò)大國債發(fā)行來為政府支出融資。這使我國的債務(wù)依存度特別是中央政府債務(wù)依存度迅速提高。當(dāng)然，國債的還本付息最終只能靠稅收。因此，為了滿足政府支出的需要，實現(xiàn)政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，以及在我國市場化程度提高的前提下，提供公共產(chǎn)品和引入社會福利目標(biāo)，都要求我國宏觀稅負(fù)水平有所提高。當(dāng)然，宏觀稅負(fù)的提高應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，不能使宏觀稅負(fù)提高造成的效率損失大于政府支出帶來的效率利益。

　　①無論與轉(zhuǎn)軌國家還是與低收入國家、下中等收入國家相比，我國各項指標(biāo)均較低。一國政府的收入水平是否適度，最終取決于一國公共部門和私人部門之間資源配置的對比狀況，并沒有一個統(tǒng)一或絕對的標(biāo)準(zhǔn)，且由于統(tǒng)計口徑的不同，數(shù)據(jù)可比性可能較低，但是通過國際橫向比較，還是能夠表現(xiàn)我國政府收入水平相對較低的狀況。從我國歷年財政收支的平衡狀況更能表現(xiàn)出當(dāng)前較低的實際稅負(fù)水平不能滿足政府支出的需要。

　?。ǘ?政府收入形式不規(guī)范對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響日益明顯

　　這可以從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)和稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)兩方面分析。首先，從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，2001年我國政府預(yù)算內(nèi)收入為16386.04億元，占GDP的比重為16.7%；除此之外，我國預(yù)算外收入為3826.43億元，占GDP的比重為3.93%，其中中央級預(yù)算外收入占預(yù)算外總收入的5.3%，地方占94.7%.此外，我國還存在數(shù)量龐大、總額難以估計、使用方向難以控制的制度外收入。在預(yù)算內(nèi)收入中，稅收收入所占比重為93.79%，表面看來收入形式十分規(guī)范，但是如果考慮預(yù)算外和制度外收入后，政府收入形式就變得相當(dāng)不規(guī)范了。不規(guī)范的收入形式會使收入規(guī)模和使用方向超出中央政府的控制，造成公共部門資源配置不當(dāng)，侵蝕稅基，政府總收入可能超過納稅人的負(fù)擔(dān)能力，而且各種不規(guī)范收入具有不確定性，不同地區(qū)負(fù)擔(dān)者負(fù)擔(dān)不均，也可能扭曲私人部門的資源配置，從而對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成消極影響。

　?、垡虼耍?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府支出的需要要求對稅費(fèi)進(jìn)行綜合改革，規(guī)范政府收入形式，提高政府支出的稅收依存度和客觀稅負(fù)水平。

　　④ （三） 目前稅制是漸進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革的產(chǎn)物，存在對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲效應(yīng)，隨著市場化程度和開放程度的提高，其扭曲效應(yīng)越來越大

　　1998年出現(xiàn)通貨緊縮以來，稅制對經(jīng)濟(jì)增長的消極影響尤為明顯。我國目前稅制是1994年稅制改革時確立的，其原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”。在當(dāng)時通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，稅制改革體現(xiàn)的宏觀政策取向：一是要保證政府稅收收入至少不下降，以滿足政府支出的需要；二是要抑制通貨膨脹，其中重在抑制投資，因此，稅制設(shè)計對投資課以重稅。1998年以來，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國稅制已有所調(diào)整，如暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對符合產(chǎn)業(yè)政策的技改項目的國產(chǎn)設(shè)備投資按40%抵免所得稅，對高新技術(shù)企業(yè)實行6%的增值稅，提高內(nèi)資企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等。但調(diào)整后的稅制對經(jīng)濟(jì)增長仍有消極影響。

　　首先，我國稅制結(jié)構(gòu)無法實現(xiàn)自動穩(wěn)定器的作用機(jī)制。1994年稅制改革后，我國形成以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重不足20%，個人所得稅僅占6%～7%，所得稅特別是個人所得稅比重偏低削弱了稅制的自動穩(wěn)定器作用，當(dāng)經(jīng)濟(jì)總量失衡時，只能更多地依賴相機(jī)抉擇的財政支出。較低的宏觀稅負(fù)水平和不完善的個人轉(zhuǎn)移支付制度使政府缺乏財力基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)向低收入者轉(zhuǎn)移支付。傳統(tǒng)的社會福利制度解體而市場經(jīng)濟(jì)中社會保障制度不完善強(qiáng)化了居民收入預(yù)期的不確定性，居民會增加預(yù)防性儲蓄，降低即期邊際消費(fèi)傾向，從而降低消費(fèi)支出對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增速下滑。

　?、葙Y本密集度高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)重，這不但抑制了企業(yè)固定資產(chǎn)投資，而且阻礙了技術(shù)進(jìn)步，不利于資本替代勞動。若實行消費(fèi)型增值稅，并普遍征收，則不但會增強(qiáng)增值稅的中性，而且會對投資產(chǎn)生正效應(yīng)，提高私人部門投資支出對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。

　　再次，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度有違效率與公平原則。1994年稅制改革未統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為吸引外資，外資企業(yè)所得稅保留了名目繁多的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策是否有效值得進(jìn)一步測算。然而明顯的政策效應(yīng)是，這些政策造成內(nèi)外資企業(yè)處于不公平的稅收環(huán)境中，特別是國有企業(yè)稅負(fù)過重，“假合資”成為“合法”避稅的方式之一，從而扭曲了資源配置，這既不公平又沒有效率。

　　總之，通過我國財政收支平衡狀況的縱向比較以及與轉(zhuǎn)軌國家、發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)的橫向比較來看，我國宏觀稅負(fù)水平較低，不能滿足財政支出的需要。我國政府收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明我國政府收入形式不規(guī)范，政府支出的稅收依存度和宏觀稅負(fù)水平有待提高；稅收收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明我國稅制有待改革。隨著市場化程度的提高，我國稅制本身的轉(zhuǎn)軌性日益明顯，其承擔(dān)改革成本造成的扭曲效應(yīng)日益增大。以上各點(diǎn)都表明，我國宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)都或直接或間接地對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了消極影響。

　　二、合理確定宏觀稅負(fù)水平，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長

　　依據(jù)政府支出需要決定因素，我國宏觀稅負(fù)水平需要提高。稅收的改革效應(yīng)要求我國規(guī)范政府收入形式和收入規(guī)模，以適應(yīng)改革的進(jìn)程。稅收的純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也要求我國稅負(fù)分配和稅制結(jié)構(gòu)適應(yīng)國內(nèi)公平與效率的替代。我國已成為世貿(mào)組織成員國，這也要求我國宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)適當(dāng)考慮國際稅收競爭與國內(nèi)公平的替代?？傊覈褪杖雵液娃D(zhuǎn)軌國家的國情決定了我國宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)主要受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這就要求建立以效率為中心的宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的長期增長和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

　?。ㄒ唬┘纫m度減稅，又要適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平

　　減稅已經(jīng)成為世界稅制改革的一種趨勢。在中國，一方面由于稅費(fèi)之和占到財政收入的25%左右甚至更高，超過了發(fā)展中國家的水平，因而存在著一定的減稅必要性和空間；另一方面，即使在經(jīng)歷了稅收收入的連續(xù)多年超常增長的情況下，稅收收入占GDP的比重也不過16%左右，比發(fā)展中國家或同等人均GDP國家的宏觀稅負(fù)要低，因此又存在著適當(dāng)提高稅收收入占GDP水平的必要性。如何處理這一對矛盾呢？

　　顯而易見，過高的稅負(fù)會加大企業(yè)或居民的負(fù)擔(dān)，妨礙經(jīng)濟(jì)效率的提高，不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長；而過低的稅收水平則使政府無法履行其正常職能，特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間難以承擔(dān)起改革的巨額成本。因而，當(dāng)前如何在適度減稅的情況下適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平，就是一個不可回避的問題?？蛇x擇的措施主要有：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制彈性；加強(qiáng)預(yù)算管理，清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān)；強(qiáng)化征管，減少稅收流失等。具體措施主要有以下幾點(diǎn)：

　　1.規(guī)范政府收入形式是提高宏觀稅負(fù)水平的首要選擇。對現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類，取消不合理收費(fèi)；對符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理；對具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度，由稅務(wù)部門依法征收?？梢?，宏觀稅負(fù)的提高是將部分“費(fèi)負(fù)”轉(zhuǎn)化為“稅負(fù)”，而不是新增私人部門負(fù)擔(dān)。

　　2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行稅制改革，實行結(jié)構(gòu)性增稅與減稅改革，以發(fā)揮稅收的改革效應(yīng)、純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和潛在競爭效應(yīng)，這將在下面具體分析。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，稅基擴(kuò)大，政府征管能力提高，宏觀稅負(fù)水平也將提高，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)的最終決定作用通過稅制改革得以發(fā)揮。

　?。ǘ?提高稅制適應(yīng)市場化及對外開放程度提高的要求，進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革，通過改革效應(yīng)促進(jìn)純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和潛在競爭效應(yīng)的提高

　　1. 適當(dāng)提高所得稅比重

　　考慮到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長期增長的目標(biāo)，在國內(nèi)效率與公平的替代方面，在保持流轉(zhuǎn)稅的主體地位的同時，適當(dāng)提高所得稅比重，并力求在條件成熟時構(gòu)建起雙主體稅種。

　　人們通常所說的積極財稅政策下的減稅手段，是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生的效果。因為，減稅即減少所得稅收，使廠商的利潤和個人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵投資的功效。為此，我國的積極財稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，待條件成熟時再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國外經(jīng)驗看，一國稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時的水平為789美元，美國815美元、英國717美元。我國目前的人均GDP已達(dá)1000美元。這還是根據(jù)市場匯率計算出來的，如果根據(jù)購買力平價理論，我國的經(jīng)濟(jì)實力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，既有必要，也具備了基本的經(jīng)濟(jì)條件。

　　2.流轉(zhuǎn)稅的改革

　　增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅構(gòu)成我國稅收收入的主體。以流轉(zhuǎn)稅為主體有利于實現(xiàn)效率目標(biāo)，但這三稅中許多規(guī)定卻違背了效率原則，應(yīng)進(jìn)行改革。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心，應(yīng)擴(kuò)大其征收范圍，將與生產(chǎn)聯(lián)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征收范圍，并在適當(dāng)條件下，實現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。

　　3.企業(yè)所得稅的改革

　　⑥此外，在我國企業(yè)所得稅法中應(yīng)加強(qiáng)對跨國納稅人的轉(zhuǎn)讓定價和國際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)稅收的潛在競爭。

　　4.適應(yīng)WTO自身框架不斷完善的需要，培育新的稅源，開辟新的稅種

　　WTO自身框架的不斷完善，已將知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的投資問題及貿(mào)易與環(huán)境問題納入其管理框架之中，以迎合人員、資本和技術(shù)跨國流動性日益提高和全球環(huán)境問題日益嚴(yán)峻的趨勢。加入WTO，意味著知識與技術(shù)的跨國流動的增加。這種流動性的增加必將導(dǎo)致：與其有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可交易的增加；人員與服務(wù)的跨國流動速度加快，會使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應(yīng)增加；與貿(mào)易有關(guān)的資本跨國流動增加，則會使金融資產(chǎn)和直接投資的跨國所得增加等等。稅源的變化及貿(mào)易的變化必然要求我們開辟新的稅源，調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。例如，基于金融資產(chǎn)交易不斷增加的考慮，可設(shè)立金融資產(chǎn)所得類稅種。

　?。ㄈ榱嗽鰪?qiáng)增長的可持續(xù)性，應(yīng)適時開征環(huán)境保護(hù)稅

　　生態(tài)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長中面臨的瓶頸問題。雖然政府也采用了一些經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)保收費(fèi)、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠等，但其力度和系統(tǒng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不足以形成對能源生產(chǎn)消費(fèi)以及大氣污染控制的影響。目前我國還沒有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收保護(hù)體系。我國傳統(tǒng)的稅收理論研究，基本也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當(dāng)前我們應(yīng)密切結(jié)合我國的具體情況，總結(jié)國際上已有的先進(jìn)成果，加快這一領(lǐng)域的研究步伐。充分發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境方面的作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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　　⑥ 馬拴友《稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長》，中國城市出版社2001年版。