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試論組織稅收收入與依法治稅的關(guān)系

來(lái)源: 楊曉帆 編輯: 2010/10/21 17:25:10  字體:

  論文關(guān)鍵詞:稅收收入 依法治稅 稅收管理 稅收原則

  論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析,提出了解決兩者矛質(zhì)的方法,指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障,只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

  著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是,長(zhǎng)期以來(lái)形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響,稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

  組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

  (1)“收人中心說(shuō)”帶來(lái)的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下,我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理,強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心,以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效,在稅務(wù)部門(mén)形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門(mén)任務(wù)觀念很強(qiáng),將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人,確保收人計(jì)劃完成上,相對(duì)而言,法制意識(shí)較為淡薄,不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

  (2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講,經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用,所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律,稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來(lái)編制,但長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”,其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊,即每年國(guó)家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ),以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù),確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn),在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況,對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來(lái)越明顯,主要表現(xiàn)為:第一,基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大,基數(shù)越大,稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多,意味著下一年度的收人任務(wù)越重,實(shí)際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務(wù)部門(mén)為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二,基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合,不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”,在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過(guò)頭稅”,導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三,系數(shù)的人為操作性大,不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,而是通過(guò)財(cái)政預(yù)算反推出來(lái)的,可依據(jù)性較差,只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求,而沒(méi)有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化,從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況,會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來(lái)一定的負(fù)面影晌。

 ?。?)過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡的基本職能之一,但過(guò)度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門(mén)對(duì)征管質(zhì)量的忽視,有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),稅撅充足,稅務(wù)部門(mén)完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后,放松了對(duì)漏征漏管戶的清理,企業(yè)欠稅大幅度地增加,壓欠措施不到位,查處案件過(guò)程中隨意性較大,甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口,超越權(quán)限要求稅務(wù)部門(mén)特別是地稅部門(mén)違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延,加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,另一方面也不利于稅務(wù)部門(mén)征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),地方政府脫離稅源實(shí)際,片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化,稅務(wù)部門(mén)在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過(guò)頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象,有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來(lái)計(jì)征屠宰稅,造成極其惡劣的影響,更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

  正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

  依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障,組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果,依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù),促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系,緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

 ?。?)強(qiáng)化稅收法定原則,克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)”已成為憲法基本原則的今天,應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講,稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)制定的,是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的工作計(jì)劃,不具有強(qiáng)制的約束力,而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的,具有普遍的法律約束力,違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見(jiàn)。再者,從當(dāng)前形勢(shì)上講,雖說(shuō)組織收人是稅收的基本職能,卻不是唯一職能,特別是我國(guó)加人WTO后,稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則,與國(guó)際接軌,“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”,“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù),而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行,做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅,其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”,就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求,通過(guò)規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫(kù),實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移,既不能有稅不收,也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過(guò)頭稅”。由此可見(jiàn),“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來(lái)完成稅收收人計(jì)劃。

  (2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系,不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng),更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以,稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”,要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則,以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù),特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系,可以考慮運(yùn)用GDP來(lái)編制稅收收人,主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

  (3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下,各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化,稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況,所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段,應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃,而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃,對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒(méi)有質(zhì)的量是沒(méi)有意義的,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核,強(qiáng)化依法治稅工作的考核,由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核,將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上,具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫(kù)率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷(xiāo)率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣,不應(yīng)單純看收人總童的多少,關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅,依率計(jì)征,縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

  (4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分,要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃,在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則,徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大,由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口,應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或者其他途徑解決,而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門(mén),這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng),保證稅務(wù)部門(mén)依法治稅的獨(dú)立性,做到依法行政、依率計(jì)征。

  (5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度,把組織收人任務(wù)落實(shí)到具體的稅源上,有的放矢。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是稅收增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要制定科學(xué)的稅收計(jì)劃必須掌握經(jīng)濟(jì)稅源情況,稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié),是稽查和征收的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅源管理,將收人任務(wù)分解落實(shí)到具體的稅源上需要做到以下幾點(diǎn):一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對(duì)象。納稅人成千上萬(wàn),稅務(wù)部門(mén)不可能對(duì)每個(gè)納稅人都進(jìn)行稅源監(jiān)控,只能采用分類、重點(diǎn)式管理,即建立起重點(diǎn)稅源戶管理制度,將本轄區(qū)內(nèi)稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要加快稅收的信息化建設(shè),在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心,企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時(shí)開(kāi)發(fā)切實(shí)可用的稅源分析管理軟件,通過(guò)軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行各項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析考核工作,提高稅源監(jiān)控水平和效率。

  (6)強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收法制觀念,營(yíng)造良好的依法治稅的外部環(huán)境。依法治稅工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程,只靠稅務(wù)部門(mén)一家的力量是不夠的,需要各級(jí)政府和相關(guān)職能部門(mén)的大力支持和密切配合。因此,(中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》明確規(guī)定:“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào),支持稅務(wù)部門(mén)依法執(zhí)行職務(wù),依照法定稅率計(jì)算稅額,依法征收稅款。”由此可見(jiàn),各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)時(shí)時(shí)不忘以各種形式向領(lǐng)導(dǎo)干部宜傳稅收法制知識(shí),如定期印刷稅法小冊(cè)子、宜傳畫(huà)、組織稅法培訓(xùn)班、舉辦各類形式的稅法知識(shí)競(jìng)賽、制作稅收網(wǎng)站、召開(kāi)重大涉稅案例通報(bào)會(huì)等,進(jìn)一步強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收法制意識(shí),這是優(yōu)化依法治稅外部環(huán)境的重要措施,也是解決地方財(cái)政與中央財(cái)政、局部利益與整體利益關(guān)系的前提條件。

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