細數(shù)“政策房”稅收政策之企業(yè)所得稅與個人所得稅

來源: 不詳編輯： 2010/04/06 08:49:51　　字體：大小

　　原稅收政策回放：企業(yè)出租、銷售房屋所得應并入到企業(yè)應納稅所得額中，按法律、法規(guī)的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。行政事業(yè)單位、社會團體、軍事單位以及其他納稅人銷售房屋、出租房屋，按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)業(yè)務的外國企業(yè)和外商投資企業(yè)在銷售和出租房屋時，應按照規(guī)定分別繳納外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)為應納稅所得額。財稅[2000]125號文件規(guī)定：對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。

　　新稅收政策規(guī)定：財稅[2008]24號文件明確：2007年8月1日以后，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令第137號）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關公益性捐贈政策執(zhí)行；2008年1月1日后捐贈的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關公益性捐贈政策執(zhí)行。財稅[2008]24號文件規(guī)定：對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

　　對個人按《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）規(guī)定，取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，應征收個人所得稅。

　　個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。

　　政策要點解析：企業(yè)所得稅納稅人對外捐贈住房應當視同銷售（轉(zhuǎn)讓）住房確認收入并計算繳納所得稅。財稅[2008]24號文件首次明確將捐贈住房與轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房納入了公益性捐贈政策執(zhí)行范疇，準予在所得稅稅前扣除。而且要注意，2008年1月1日后捐贈的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關公益性捐贈政策執(zhí)行，即上述所有對象在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。但要注意，該政策所說個人捐贈住房作為廉租住房，其所接受捐贈對象應當是指縣級以上人民政府主辦或確定的單位（下同）。而且，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個人對外捐贈財產(chǎn)并不需要視同銷售征收個人所得稅，捐贈行為本身并不產(chǎn)生應納稅所得額，因此，捐贈額實際上需要從個人的其他應納稅所得額（如工資薪金所得、勞務報酬所得等）中扣除。

　　例1：王先生2010年1月份取得工資、薪金所得2.2萬元，特許權使用費所得20萬元，稿酬所得5萬元。同時，王先生當月將一套市場公允價值為15萬元的住房捐贈給當?shù)乜h政府確定的某廉租住房經(jīng)營管理單位。根據(jù)稅法規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（22000-2000）×30%＝6000（元）；特許權使用費所得扣除限額＝200000×（1-20%）×30%＝48000（元）；稿酬所得扣除限額＝50000×（1-20%）×30%＝12000（元），扣除限額合計66000元，小于實際15萬元的捐贈支出。那么王先生1月份工薪所得應納稅額＝（22000-2000-6000）×20%-375＝2425（元）；特許權使用費所得稅應納稅額＝[200000×（1-20%）-48000]×20%＝22400（元）；稿酬所得應納稅額＝[50000×（1-20%）-12000]×20%×（1-30%）＝3920（元）。1月份應納稅額合計29305（2425＋22400＋3920）元。

　　此外，財稅[2008]24號文件首次明確了個人取得廉租住房貨幣補貼的征免稅問題，該免稅的“貨幣補貼”應是指縣級以上地方人民政府向申請廉租住房保障的城市低收入住房困難家庭發(fā)放租賃住房補貼，其補貼額度按照現(xiàn)住房面積與保障面積標準的差額、每平方米租賃住房補貼標準確定。對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，則應并入工資薪金所得征收個人所得稅。

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