簡(jiǎn)介： 增值稅轉(zhuǎn)型改革下會(huì)計(jì)處理的操作重點(diǎn)與難點(diǎn)系列

　　視同銷(xiāo)售如何處理？

　　《增值稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定作為單位或者個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)行為，視同銷(xiāo)售的情況有7項(xiàng)，其中第4項(xiàng)“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，以及第5項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”中沒(méi)有“購(gòu)買(mǎi)”二字，是因?yàn)榉菓?yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)外購(gòu)的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即對(duì)內(nèi)的購(gòu)進(jìn)貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額或者已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　第6項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶”,第7項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”以及第8項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”3項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)對(duì)外投資、分配給股東和捐贈(zèng)時(shí)，再按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即對(duì)外的購(gòu)進(jìn)是視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)，第4項(xiàng)至第8項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，還應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　操作重點(diǎn)：在新《企業(yè)所得稅法》下，規(guī)定了在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目表》中需要填寫(xiě)“視同銷(xiāo)售收入”和“視同銷(xiāo)售成本”。

　　混合銷(xiāo)售如何判斷？

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　由于混合銷(xiāo)售的適用納稅人范圍中不包括“其他個(gè)人”,僅適用單位和個(gè)體工商戶，并且其適用征稅范圍是指從事貨物銷(xiāo)售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”。

　　操作重點(diǎn)：判斷是否混合銷(xiāo)售，主要看是增值稅范圍的行為為主還是營(yíng)業(yè)稅范圍的行為為主。在混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而發(fā)生。這與既從事這個(gè)稅種應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。以貨物為主的混合銷(xiāo)售，征收增值稅。即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，則征收增值稅。

　　通過(guò)判斷是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，判斷其是否是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下的經(jīng)營(yíng)行為。

　　兼營(yíng)如何分別核算？

　　兼營(yíng)實(shí)際上是兩塊業(yè)務(wù)。增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），但兩者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系。

　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

　　如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行核定其銷(xiāo)售額，而不是作為混合銷(xiāo)售核算。納稅人兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目的，也應(yīng)單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算的不得享受減稅、免稅待遇。

　　這帶有懲罰性，必須單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，才能享受其優(yōu)惠性政策。

　　操作重點(diǎn)：納稅人的銷(xiāo)售行為屬于混合銷(xiāo)售行為，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額。如果是兼營(yíng)未分別核算的，也由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量和工作難度增加；二是如果判斷為是屬于核算貨物或以增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅計(jì)算和繳納，是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，而如果是屬于服務(wù)性勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算和繳納，是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

　　在實(shí)際工作中，由國(guó)家稅務(wù)局或者由地方稅務(wù)局來(lái)判斷和分開(kāi)分別屬于兩個(gè)征稅機(jī)關(guān)征收的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，執(zhí)行起來(lái)，有很大的難度。