[摘要]稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。這里包括兩層含義：一是橫向公平；二是縱向公平。稅收公平原則的重要意義在于：一方面稅收的公平性對于維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)是必不可少的。另一方面，貫徹稅收公平原則，是市場經(jīng)濟的客觀要求。而現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的巨大差別讓我們深感稅收公平原則的缺失。

　　[關(guān)鍵詞]稅前扣除，稅收公平，公平競爭

　　“兩會”期間，政協(xié)委員、人大代表們紛紛提出了要求兩稅合一改革的提案。提案一致認為，當前我國已進入WTO過渡期的收尾階段，創(chuàng)造公平競爭環(huán)境迫在眉睫，任何原因都不足以構(gòu)成不統(tǒng)一企業(yè)所得稅的充足理由。全國人大常委會已將制定企業(yè)所得稅法列入今年的立法計劃。

　　一、我國企業(yè)所得稅制的現(xiàn)狀

　　目前，我國的企業(yè)所得稅制，由內(nèi)資企業(yè)所得稅制和外資企業(yè)所得稅制兩部分構(gòu)成。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，在很多方面是一致的。比如，二者的計稅依據(jù)都是應納稅所得額，即企業(yè)收入總額減去準予扣除項目（成本、費用和損失等）后的余額。又如，在應納稅所得額的確定中，二者都采用權(quán)責發(fā)生制、收入與費用配比等原則。再如，二者的基本稅率都是33%的比例稅率；關(guān)于國外稅收抵免等方面的規(guī)定，二者也是相同的。兩法的實質(zhì)差別主要是稅前扣除標準和優(yōu)惠條件的規(guī)定不同。內(nèi)外資企業(yè)在計稅工資、資產(chǎn)折舊、廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等稅前扣除方面，均有著很大的不同。后者包括四方面：一是納稅義務的起始日不一樣，內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之日起納稅，而工資據(jù)實扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個機會；二是稅率差異，內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區(qū)稅率是15%，在沿海14個開放城市是24%；三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異，生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期10年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不具有；四是再投資退稅待遇不同，外商如果將利潤就地轉(zhuǎn)為投資，可享受退稅，而內(nèi)資則基本不享受這項優(yōu)惠政策。再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實際稅負在11%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅負在22%~24%之間。由此導致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負擔方面存在很大差異?！半p軌制”的存在是一種權(quán)宜之計，而不是長遠之計，其存在的合理性基礎(chǔ)在于能在一定時期、一定程度上吸引外資，推動本國經(jīng)濟發(fā)展，但從長遠來看，特別是從市場經(jīng)濟體制的基本要求來看，“雙軌制”不應當長期存在，也不可能長期存在。兩個企業(yè)所得稅的合并是WTO的國民待遇原則的要求，是市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的要求，是稅收公平原則的要求，也是消除惡性國際稅收競爭的要求。

　　二、什么是稅收公平原則

　　現(xiàn)代稅收原則是指適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代國家政策需要，稅收所應遵循的原則。一般認為，現(xiàn)代稅收原則主要有稅收公平原則、效率原則和財政經(jīng)濟原則。稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。這里包括兩層含義：一是橫向公平；二是縱向公平。橫向公平，指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收，也就是說要以同等的方式對待條件相同的人，稅收不應該有所區(qū)別?？v向公平又稱垂直公平，是對經(jīng)濟條件不同的人征不同的稅。一般來說，經(jīng)濟能力或納稅能力強的人多繳稅，反之少繳稅，即以不同的方式對待條件不同的人?？梢姡还苁菣M向公平還是縱向公平，稅收公平原則強調(diào)的就是一個經(jīng)濟能力或納稅能力的問題。那么，如何才能測度納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力呢？通常有三種標準：收入、財產(chǎn)和支出。收入通常被認為是測度納稅人的納稅能力的最好尺度，這是因為收入最能決定一個人在特定時期內(nèi)的消費或增添其財富的能力。財產(chǎn)也是被認為衡量納稅人能力的合適尺度。財產(chǎn)代表著納稅人一種獨立的支付能力。消費支出是作為測度納稅人的納稅能力的又一尺度，這是因為消費可以反映出一個人的支付能力大小。稅收公平原則的重要意義在于：一方面稅收的公平性對于維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)是必不可少的。要使納稅人依照法律如實申報納稅，必須使其相信稅收是公平，對每一個納稅人都是公平征收的。如果人們認為稅收不公平，如人們看到與他們富裕程度相同，甚至較他們富裕的鄰人比他們少繳很多稅或享受稅待遇；如果人們認為現(xiàn)實稅制不完善，存在著偷稅漏稅或避稅的現(xiàn)象，納稅人的納稅信心就要下降，甚至會千方百計地去偷稅、避稅，這必然會有礙稅收制度的正常運轉(zhuǎn)，同時，又減少國家的財政收入。另一方面，貫徹稅收公平原則，是市場經(jīng)濟的客觀要求。發(fā)展市場經(jīng)濟客觀上要求每個經(jīng)濟實體作為市場主體的一方，能夠公平地參與市場競爭、自主地開展業(yè)務經(jīng)營，因此要求社會要為企業(yè)參與市場競爭創(chuàng)造一個公平的外部環(huán)境。稅收作為市場要素的一個重要方面，必須為企業(yè)參與競爭創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，公平原則是市場經(jīng)濟賴以發(fā)展的條件。這是因為現(xiàn)代市場經(jīng)濟是公平競爭的經(jīng)濟，公平競爭是市場經(jīng)濟的本質(zhì)特征，沒有競爭就沒有市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟中，如果沒有公平的條件，競爭就會失去活力。為促進企業(yè)競爭，國家的稅制改革和建設(shè)就應該向著公平、中性、規(guī)范、普遍的稅收目標邁進；就是要在統(tǒng)一稅法、公平稅負的基礎(chǔ)上，使市場主體在競爭中處于平等地位和擁有平等條件。因此，只有堅持公平這樣一個稅收原則，才能為市場的所有主體提供盡可能同等的條件，最大限度地避免稅收歧視與不公，做到稅收負擔合理，以利于企業(yè)在同一起跑線上開展競爭。同時，還要注意稅基的多樣性和稅收負擔的普遍性，以便更好地實現(xiàn)公平的原則，促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展與合理增長。而內(nèi)外兩套稅制顯然是與這一原則背道而馳的，它不僅損害了稅法的公正性，而且也大大影響了稅法在現(xiàn)實中的實效。很多內(nèi)資企業(yè)拖欠稅款、偷逃稅款的一個重要心理因素是缺乏對稅法的尊重與信仰，憑什么讓我比別人（外資企業(yè)）多納稅？對外資的優(yōu)惠，就是對內(nèi)資的歧視，一個遭受歧視的孩子是不可能心甘情愿地“贍養(yǎng)”父母的。本文擬從內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的巨大差別來分析稅收公平原則的缺失。

　　三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除的不同

　　1、內(nèi)外資企業(yè)對壞帳準備稅前扣除的不同

　?。?）內(nèi)資企業(yè)：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，壞賬準備的計提范圍允許按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）外資企業(yè)：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》第二十五至二十七條規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放貸余額（不包括銀行間拆借）或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。國稅發(fā)[1991]165號文件規(guī)定，除從事信貸、租賃業(yè)務外的其他企業(yè)，如確有需要，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準后，按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提壞賬準備。應收賬款有約定期限的，應以到期的為限。未到期的債權(quán)或代銷商品的應收款，不得計提壞賬準備。（國稅發(fā)）[1997]123號文件規(guī)定，對以各種財產(chǎn)（包括各種商品、有價證券）作抵押的外資金額機構(gòu)貸款不得不計提壞賬準備金。會計處理時，計提的壞賬準備與稅法規(guī)定計提的標準不同，在申報所得稅時應按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。由于在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當年實際提取的壞賬準備的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。即：（1）如果企業(yè)當年度時間提取的壞賬準備小于或等于稅法規(guī)定的允許提取的壞賬準備，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度不得補扣。2）如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備大于按稅法規(guī)定允許提取的壞賬準備，或者企業(yè)應減提的壞賬準備小于按稅法規(guī)定應減提的壞賬準備，均應調(diào)整增加應納所得。

　　2、內(nèi)外資企業(yè)職工福利費的稅前扣除標準不同

　?。?）內(nèi)資企業(yè)：《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！币虼?，對職工福利費，如果本期貸方累計發(fā)生額（累計計提額）超過了計稅工資（本期允許稅前扣除的工資總額）的14%，應當作納稅調(diào)整。

　?。?）外資企業(yè)：《關(guān)于外資企業(yè)為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題通知》（國稅函[1999]709號）規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金（住房公積金、基本醫(yī)療保險基金、基本養(yǎng)老保險基金等）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　3、內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務招待費扣除標準不同

　　（1）內(nèi)資企業(yè)：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定，允許扣除的業(yè)務招待費不得超過下列標準：年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以內(nèi)的部分，不超過該部分的5‰；年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。銷售（營業(yè)）收入凈額為扣除銷售退回、折扣和折讓之后的金額，金融保險業(yè)的營業(yè)收入不包括金融往來利息收入。此條規(guī)定僅適用于內(nèi)資企業(yè)，無論是銷售收入（工業(yè)、商業(yè)等）還是營業(yè)收入（金融保險、郵電通訊、交通運輸、文化體育、建筑安裝等），均適用上述統(tǒng)一的扣除標準。無主營業(yè)務收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例扣除。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等，也包括經(jīng)批準提取或分攤的管理費。

　?。?）外資企業(yè)：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十二條規(guī)定，企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的、合理的實際應酬費（業(yè)務招待費），應當提供確實的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準予作為費用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額3‰。②全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。以上規(guī)定僅適用于外商投資企業(yè)，需區(qū)分銷售或經(jīng)營收入。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房的收入屬于銷售收入。

　　4、內(nèi)外資企業(yè)允許稅前扣除傭金的比例不同

　?。?）對內(nèi)資企業(yè)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)）[2000]84號）第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金，必須同時符合下列三個條件方可計入銷售費用：第一，支付的對象必須是有權(quán)獨立從事中介服務的單位或個人（不包括本單位的雇員）；第二，必須支付了價款，并取得合法真實的憑據(jù)；第三，向個人支付的傭金，不得超過服務金額的5%.

　?。?）對外商投資企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）允許扣除的傭金不受比例限制，只要支付了價款并取得合法的憑據(jù)即可入賬。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)，《國家稅務總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]第242號）規(guī)定，從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%.

　　5、內(nèi)外資企業(yè)允許稅前扣除的廣告費比例不同

　?。?）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。超過5年以上的，按上述8%的比例規(guī)定扣除。

　?。?）外商投資企業(yè)所得稅的處理中，廣告費是可以全額據(jù)實扣除。目前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，對廣告費用的扣除沒有明確的規(guī)定。在實際征管中，只要是真實的廣告費用，取得的憑據(jù)是合法的，一般都全額扣除。

　　6、工資、薪金支出的形式

　　（1）對內(nèi)資企業(yè)三種形式：計稅工資、薪金制。從2000年1月1日起，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍內(nèi)確定，個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的，應在不高于20%的幅度內(nèi)由省級人民政府根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況和企業(yè)的承受能力自主確定。工資和福利費。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應將其支付標準和所依據(jù)的文件及資料，報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。效益工資、薪金制。經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額準予扣除。提成工資、薪金制。對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應將其支付標準和所依據(jù)的文件及資料，報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案即可。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。

　　7、公益、救濟性捐贈支出的不同。

　?。?）內(nèi)資企業(yè)納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈有幾種扣除標準，其中以在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除為主。

　?。?）外資企業(yè)：企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性的捐贈，可以作為當期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。

　　8、借款利息的不同

　　（1）內(nèi)資企業(yè)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。

　?。?）外資企業(yè)對企業(yè)借款利息的處理，外資企業(yè)所得稅法及實施細則規(guī)定采取限定條件準予列支的辦法。屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的借款利息，準許在稅前扣除。所謂與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款，是指企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的經(jīng)營性借款。所謂合理的借款利息，是指不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息。扣除利息費用的企業(yè)應當提供需要支付利息的借款證明文件，并經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核確定是否準許列支。

　　9、支付給總機構(gòu)的管理費的不同

　?。?）內(nèi)資企業(yè)納稅人按規(guī)定支付個總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除?？倷C構(gòu)結(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應核減下年度的提取比例。管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%.

　?。?）外資企業(yè)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。

　　10、保險費用的不同

　?。?）內(nèi)資企業(yè)：為促進我國保險事業(yè)的發(fā)展，稅法對準予在稅前扣除的保險費用規(guī)定如下：1、納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；2、納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；3、納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費；4、納稅人為全體雇員按計稅工資的20%向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

　?。?）外資企業(yè)：《關(guān)于外資企業(yè)為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題通知》（國稅函[1999]709號）規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金（住房公積金、基本醫(yī)療保險基金、基本養(yǎng)老保險基金等）”。

　　四、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的列支標準

　　從目前公開的信息來看，如果“兩稅”合并，對外資企業(yè)而言，會嚴格某些稅前扣除的標準；對內(nèi)資企業(yè)則會提高稅前扣除的標準。對內(nèi)資企業(yè)而言，以下調(diào)整將均具有積極的意義。

　　（1）取消計稅工資，據(jù)謝旭人局長在全國稅務工作會議上的講話，2006年將研究逐步調(diào)整內(nèi)資企業(yè)所得稅對工資實行限額扣除的政策。因此，取消內(nèi)資企業(yè)工資扣除標準可能在兩稅并軌之前就先行完成。取消計稅工資的限制顯然有利于企業(yè)吸引人才。

　?。?）提高廣告費列支限額，廣告是企業(yè)與企業(yè)間競爭的另一種重要手段。無論是對于發(fā)育期、成長期還是成熟期的企業(yè)，廣告都是開拓、擴大和鞏固市場份額的必要工具和重要手段。提高廣告費用稅前扣除標準的影響與取消計稅工資的影響類似，可以減輕企業(yè)在廣告費用支出方面的稅收負擔。這個標準提的越高，對企業(yè)就越有利。

　?。?）統(tǒng)一業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、借款利息、傭金、公益、救濟性捐贈支出等等的列支標準，在這些方面列支限額上，外資企業(yè)也高于內(nèi)資企業(yè)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的列支標準，可以消除在這些費用列支上對內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇，促進內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭。