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淺談我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立問題

來源: 譚曉蘭 編輯: 2010/03/18 12:06:12  字體:

  [關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì),獨(dú)成體系,問題

  [摘要]本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題。

  稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會(huì)計(jì)分支,它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納,即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。

  一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

  隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革,我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身,而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立,如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看,卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比,不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系,但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

  問題的關(guān)鍵不在于形式,而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定,盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。

  隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來,會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此,我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上,在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,建立既符合國(guó)際貫例,又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

  二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè),創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境

  我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式,這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入,又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。

  隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生,企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則,規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為,從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,實(shí)現(xiàn)稅收的法治化,減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力,將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗,而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中,稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

  三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才

  稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體:首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí),而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度;其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì);再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì),并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì),保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程,培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念,他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù),保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。

  四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

  目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中,偏重于實(shí)務(wù)和具體方法,對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足,更不要說理論的體系。這樣,面對(duì)出現(xiàn)的新問題,不能找出其理論依據(jù),相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑,這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

   五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

  健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來看,要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì),并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究,為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

  六、稅務(wù)代理

  由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng),專業(yè)化要求提高,在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面,制度體系也會(huì)日益完善,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來越精細(xì),同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法,使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離,及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展,使原來包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”,越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來,有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè),為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢,為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。

  七、稅務(wù)籌劃

  稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),利用會(huì)計(jì)特有的方法,規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐,其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談,其實(shí)不論從法律上講,還是從實(shí)踐上看,稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

  隨著改革開放的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大,企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此,經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上,盡力采取各種措施,增加收入,減少成本費(fèi)用,但是對(duì)納稅人來說,無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下,稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激,使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上,并希望尋找一種辦法,即在不違反稅法的前提下,盡可能減少應(yīng)稅行為,達(dá)到降低稅負(fù)的目的,這就是稅務(wù)籌劃。

  稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中主要有兩種方式:一種是圍繞稅種進(jìn)行研究,籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究,籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊,如能結(jié)合起來,將會(huì)取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊(cè)登記、籌資過程,投資過程、運(yùn)營(yíng)過程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向,減輕稅負(fù)目的,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。

  綜上所述,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善,稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)成體系,并不斷成熟和完善,稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是息息相關(guān)的,作為納稅義務(wù)人的企業(yè),既要依法納稅,認(rèn)真履行納稅義務(wù),又要充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題,企業(yè)納稅中的會(huì)計(jì)問題,也正是稅務(wù)會(huì)計(jì)所探討的主題,如何用好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃,是我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都要面對(duì)的。

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