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2006年2月15日,財政部發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)則,并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。這次新會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定,是我國會計(jì)改革路上一個新的里程碑。其中新所得稅準(zhǔn)則格外引人注意,新所得稅準(zhǔn)則直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12——所得稅》所得稅準(zhǔn)則,引入計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念,要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅處理方法。這是一次所得稅會計(jì)革命性的變革。
一、新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的差異
1.計(jì)稅基礎(chǔ)
舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析。新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異。
2.暫時性差異取代時間性差異
暫時性差異取代時間性差異,是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果,也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時,會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。所有的時間性差異均是暫時性差異,但某些暫時性差異并非時間性差異。
3.要求使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
舊會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算所得稅。新準(zhǔn)則要求企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,收益表債務(wù)法注重時間性差異,可計(jì)算對當(dāng)期的影響,不能直接反映對未來的影響;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)來計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,能直接反映對未來的影響。
4.彌補(bǔ)虧損處理
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。目前稅收政策允許企業(yè)虧損可在未來首次盈利的連續(xù)5年內(nèi)稅前彌補(bǔ),使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否在以后經(jīng)營期內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)稅利潤作出判斷,如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。
二、新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則差異對企業(yè)的影響
新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致凈利潤的改變。另外,新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定對于可抵扣暫時性差異,在該差異的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi),要有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣。同時對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價,如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實(shí)現(xiàn)。從而避免企業(yè)財務(wù)人員過于高估遞延所得稅資產(chǎn)。目前很難測算原采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法的企業(yè)在采用資產(chǎn)負(fù)債表債表法后,所得稅費(fèi)用會發(fā)生多大的差異。但總體來說,原采用納稅影響會計(jì)法的公司,影響相對較?。辉捎脩?yīng)付稅款法的公司,所得稅費(fèi)用可能會有重大調(diào)整。
新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的施行是時間早晚問題,因此企業(yè)必須正視這個準(zhǔn)則,合規(guī)合法地進(jìn)行新準(zhǔn)則下所得稅的核算。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從以下五個方面來迎接新所得稅準(zhǔn)則的施行。
1.加強(qiáng)管理制度建設(shè),強(qiáng)化所得稅會計(jì)觀念
規(guī)范的上市公司必須要有一系列完整的內(nèi)控流程和管理制度來保證財務(wù)信息及所得稅信息的正確反映和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則,建立相關(guān)的所得稅內(nèi)部會計(jì)控制制度和財務(wù)管理制度,強(qiáng)化所得稅會計(jì)觀念,規(guī)范所得稅的會計(jì)核算和管理,并設(shè)立專職所得稅會計(jì)崗位。
2.建立詳細(xì)的所得稅會計(jì)核算輔助備查簿和臨時性所得稅事項(xiàng)報告制度
企業(yè)要建立了詳細(xì)、規(guī)范的所得稅會計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿,以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。對于持續(xù)性發(fā)生并轉(zhuǎn)回暫時性差異的資產(chǎn)、負(fù)債,所得稅會計(jì)必須建立詳細(xì)的臺賬和所得稅核算工作底稿等。
3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè),利用ERP等相關(guān)財務(wù)信息系統(tǒng)簡化工作
通過加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和相配套的其他管理信息系統(tǒng)的建設(shè),可以大大減少財務(wù)人員繁重的工作量。譬如:可以借助ERP軟件的功能實(shí)施稅務(wù)信息的登記和管理。
4.加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)
會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對所得稅會計(jì)處理方法選擇和推行也具有重要影響。實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計(jì)人員的要求相當(dāng)高,尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求會計(jì)人員不能滿足于以前那套熟悉的會計(jì)處理方法,要對新會計(jì)準(zhǔn)則從整體上全面了解和把握,從會計(jì)核算到計(jì)稅差異、所得稅會計(jì)處理方法等從根本上重新認(rèn)識。因此必須加強(qiáng)對專業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn),保證財務(wù)人員深刻理解新準(zhǔn)則對會計(jì)業(yè)務(wù)的影響。
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