【摘要】：增值稅一般納稅人認(rèn)定是企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變成增值稅一般納稅人的重要過程，筆者在此較祥盡地?cái)⑹隽苏J(rèn)定所需資格、資料等環(huán)節(jié)，為企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)?zhí)峁﹨⒖?，同時(shí)，介紹了增值稅計(jì)算及納稅申報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)。

　　關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)書 專用發(fā)票 納稅申報(bào)

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅專用發(fā)票是針對(duì)一般納稅人而言的。

　　一、 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與區(qū)別

　　（一）、小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　?。?）對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，一般為工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元以下，商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬(wàn)元以下。

　?。?）小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)銷售，手工開具普通發(fā)票，依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的購(gòu)票限額購(gòu)買普通發(fā)票，發(fā)票的購(gòu)買實(shí)行先驗(yàn)舊后購(gòu)票的程序。

　　（二）、一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)

　　年銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)叫達(dá)標(biāo)企業(yè)，企業(yè)達(dá)標(biāo)后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，同時(shí)，單位具備會(huì)計(jì)員以上職稱的專職財(cái)務(wù)人員，能夠按照財(cái)務(wù)制度以及稅收政策的有關(guān)規(guī)定設(shè)置有關(guān)賬簿、設(shè)置有關(guān)科目并及時(shí)準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果；能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能夠按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行納稅申報(bào)，并準(zhǔn)確報(bào)送有關(guān)資料。領(lǐng)取稅務(wù)文書受理回執(zhí)單，采集填報(bào)有關(guān)資料，交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核資格。

　　1、增值稅一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)書

　?。?）增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表

　　（2）增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定書

　?。?）營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本影印件

　　（4）稅務(wù)登記證副本影印件

　?。?）企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人情況表

　?。?）公司住所說(shuō)明

　　2、除上述資料外，還應(yīng)附以下資料:

　　(1) 約談登記簿：包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位法人、股東、會(huì)計(jì)的約談?dòng)涗?，這是一個(gè)很主要的內(nèi)容。

　　(2) 貨物購(gòu)銷合同或書面意向、供貨企業(yè)提供的貨物購(gòu)銷渠道證明復(fù)印件

　　(3) 支付經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的租金發(fā)票復(fù)印件（不少于1年）

　　(4) 開戶銀行《開戶許可證》復(fù)印件

　　(5) 驗(yàn)資報(bào)告書復(fù)印件

　　(6) 銀行對(duì)帳單復(fù)印件

　　(7) 交存入資資金報(bào)告單復(fù)印件

　　(8) 公司章程復(fù)印件

　　(9) 達(dá)標(biāo)期間增值稅申報(bào)表主表復(fù)印件

　　(10) 小型工業(yè)企業(yè)應(yīng)提供生產(chǎn)場(chǎng)地和設(shè)備的租賃協(xié)議和租金發(fā)票復(fù)印件

　　(11) 分支機(jī)構(gòu)在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明

　　(12) 出口企業(yè)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》

　　(13) 增值稅一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)綜合核查單

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，單位由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝稅控裝置與購(gòu)買發(fā)票，取得申請(qǐng)?jiān)鲋刀愝o導(dǎo)期一般納稅人資格，輔導(dǎo)期時(shí)間為六個(gè)月。

　　二、增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買、填開、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與認(rèn)證

　?。ㄒ唬?、增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買需注意如下幾點(diǎn)：

　　增值稅專用發(fā)票購(gòu)買實(shí)行驗(yàn)舊制度，購(gòu)買新的發(fā)票時(shí)，將上次購(gòu)買的發(fā)票開具的明細(xì)表在稅控系統(tǒng)里打印出來(lái)，包括正數(shù)發(fā)票份數(shù)、負(fù)數(shù)發(fā)票份數(shù)、作廢發(fā)票份數(shù)，增值稅發(fā)票一般每本25份，作廢發(fā)票一般不得最多不得超過兩份，否則須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出情況說(shuō)明。

　　1、增值稅發(fā)票可能會(huì)出現(xiàn)跨月使用的情況，屬于本次購(gòu)票月份開具的發(fā)票，驗(yàn)舊時(shí)須提供記賬聯(lián)。

　　2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人核定持票最高數(shù)量，每份發(fā)票必須開具完畢后方可購(gòu)票，增值稅專用發(fā)票購(gòu)買需在本月納稅申報(bào)完成之后，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)發(fā)票開出做好估計(jì)，或根據(jù)客戶索要發(fā)票時(shí)間做出調(diào)整，避免納稅申報(bào)期間發(fā)票斷檔。

　　3、企業(yè)授權(quán)財(cái)務(wù)人員購(gòu)票，購(gòu)票人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)登記證（正）副本原件、購(gòu)票人身份證明，IC卡，并攜帶公司財(cái)務(wù)章。

　?。ǘ?、增值稅專用發(fā)票的填開應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門配備專用稅控計(jì)算機(jī)和打印機(jī)，認(rèn)真謹(jǐn)慎，避免錯(cuò)誤操作導(dǎo)致發(fā)票作廢。對(duì)購(gòu)買的發(fā)票，填開時(shí)做好開票登記工作，詳細(xì)登記發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購(gòu)貨單位、開票金額、經(jīng)手人及傳遞方式等信息。

　　（三）、單位收到進(jìn)項(xiàng)稅票一般應(yīng)在收到月份進(jìn)行抵扣認(rèn)證，使用專用配套稅控掃描儀單位可以自行認(rèn)證，對(duì)無(wú)法掃描錄入的，可以手工錄入，截止時(shí)間為每月的最末一天，然后打印增值稅進(jìn)項(xiàng)明細(xì)抵扣清單。對(duì)于每月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票數(shù)量較少的，或原于打印不清晰等掃描認(rèn)證失敗的，可以去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。如果當(dāng)月不能正常認(rèn)證通過的，應(yīng)及時(shí)通知并退回銷貨方，予以作廢。如果跨月不能正常認(rèn)證而銷貨方已經(jīng)繳納銷項(xiàng)稅款的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供開具紅字發(fā)票的相關(guān)證明。

　　三、增值稅的計(jì)算：

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，是對(duì)從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。用公式表示如下：

　　增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?） 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額*適應(yīng)稅率

　?。?） 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　四、增值稅納稅申報(bào)

　?。ㄒ唬?、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

　　以北京市小規(guī)模納稅人增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)為例：

　　1、安裝：在中國(guó)金融認(rèn)證中心網(wǎng)址安裝證書

　　2、在北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)址 界面右邊“網(wǎng)上服務(wù)”---“安裝 程序”--下載“北京國(guó)稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)納稅人端軟件安裝程序”。

　　（二）、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

　　1、確定進(jìn)項(xiàng)稅額:每月末最后一天即可通過進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證確認(rèn)本月的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，注意此金額應(yīng)與財(cái)務(wù)已計(jì)入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的金額核對(duì)一致。

　　2、確定銷項(xiàng)稅額

　?。?）抄稅：每月1號(hào)開始對(duì)上月所開發(fā)票抄稅，由此可以取得增值稅銷項(xiàng)稅額，注意此金額應(yīng)與財(cái)務(wù)已計(jì)入應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的金額核對(duì)一致。

　?。?） 報(bào)稅：?jiǎn)挝幌螺d一般納稅人納稅申報(bào)客戶端，

　　完成上述環(huán)節(jié)后，打印出紙制資料每月10日前至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，取得納稅繳款書。

　　此外，增值稅一般納稅人的單位，財(cái)務(wù)部門所需稅控計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描儀等配備較多，財(cái)務(wù)用計(jì)算機(jī)安裝的抵扣聯(lián)客戶端、納稅申報(bào)客戶端等是極為重要的稅控?cái)?shù)據(jù)來(lái)源，因此，單位尤其是財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好相關(guān)硬件、軟件管理。

　　參考文獻(xiàn)：

       2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編   經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

　　附件（表）