【摘　要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會財富總量的增長，社會貧富差距問題日益凸現(xiàn)。個人所得稅收政策是政府調(diào)節(jié)個人收入分配的有力杠桿，最新的《中華人民共和國個人所得稅法》修正案及其相關(guān)規(guī)定的頒布實(shí)施意義重大，為了更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，借鑒國外的成功做法，應(yīng)在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和納稅主體等方面進(jìn)一步完善。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得 貧富差距 稅收政策

　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著，社會財富總量也實(shí)現(xiàn)了巨大增長。但與此同時，社會成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新《個人所得稅法》）正式實(shí)施，與之相配套，國務(wù)院及其財稅部門也出臺了《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》、《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應(yīng)該說，這是我國對個人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關(guān)注到了當(dāng)前社會貧富差距過大的客觀事實(shí)，重視發(fā)揮個稅政策對居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是，這并非說明新《個人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿，我國的個人所得稅收政策應(yīng)在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該更多借鑒國際上的成功做法，進(jìn)一步予以完善。

　　一、擴(kuò)大征稅范圍

　　從理論上講，凡能增加一個人負(fù)擔(dān)能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應(yīng)稅所得。從現(xiàn)在所得來源的多元化來看，我國個人所得稅的應(yīng)稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛?？梢钥紤]變原來的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項(xiàng)目的方式，即明確免稅的項(xiàng)目后，其余收入和福利、實(shí)物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達(dá)國家也是常用的。這樣，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費(fèi)午餐、福利房、交通工具、免費(fèi)休假等，應(yīng)該作為雇員個人的應(yīng)稅所得計入其總所得中。

　　除此之外，現(xiàn)在爭議較大的是非法收入的納稅問題。稅務(wù)部門可以對尚未立案查處的非法收入征收個人所得稅，因?yàn)榇罅糠欠ń?jīng)營活動往往是在十分隱蔽的情況下進(jìn)行的，其中許多人通過消費(fèi)、儲蓄等形式，最先使高收入以來路不明的方式暴露出來，司法機(jī)構(gòu)還未立案查處，稅務(wù)部門往往先掌握了其應(yīng)納稅收入的情況，及時地對這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當(dāng)然，征稅并不等于承認(rèn)非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質(zhì)暴露為非法的，可繼續(xù)運(yùn)用司法力量打擊非法收入者。

　　二、簡化稅率結(jié)構(gòu)

　　納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設(shè)計是個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個人所得稅法》第三條規(guī)定：對工資、薪金、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　其中工資、薪酬的累進(jìn)稅率有9級，導(dǎo)致計算公式非常復(fù)雜，征收管理成本過高，不利于提高稅務(wù)工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為?？梢钥紤]簡化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡為3——5檔，擴(kuò)大級距。同時，目前我國最高稅率過高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動機(jī)越強(qiáng)，反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當(dāng)下調(diào)稅率，最高檔稅率不超過35%，每過幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當(dāng)調(diào)整。

　　此外，對于分類課征的部分仍可以實(shí)行比例稅率，但不宜一刀切。如對利息所得稅可以考慮實(shí)行分檔累進(jìn)稅率，而且應(yīng)設(shè)立起征點(diǎn)，如月利息超過100元人民幣的才征稅。對特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃等維持20%的稅率，而對彩票中獎等偶然所得，則應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

　　三、完善費(fèi)用扣除

　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響，必須結(jié)合居民個人收入變動情況、物價水平以及個人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。如今物價水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況，雖然新《個人所得稅法》對此做出了改進(jìn)努力，但還有待進(jìn)一步完善。

　　首先，與費(fèi)用扣除相關(guān)的一個重要內(nèi)容是免征額的提高問題。前些時候備受社會關(guān)注的個人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，隨著新《個人所得稅法》的頒布實(shí)施塵埃落定：起征點(diǎn)調(diào)高到1600元。應(yīng)該說，這一標(biāo)準(zhǔn)的大幅提高，考慮了物價上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實(shí)情況。但是起征點(diǎn)實(shí)行“一刀切”做法是否科學(xué)還有待商榷。顯然，1600元的免征額對北京、上海等大城市來說是偏低了，但是對一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應(yīng)該是比較高的。因此，鑒于我國地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價水平的差別，應(yīng)該在全國統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動權(quán)力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價指數(shù)確定納稅免征額。

　　其實(shí)，相對于設(shè)定免征額，更為重要的是合理設(shè)計扣除費(fèi)用，應(yīng)該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費(fèi)用，當(dāng)今的時代是知識經(jīng)濟(jì)時代，為了增加自身的知識和技能，人們開始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)活動，為了貫徹科教興國的方針，鼓勵人們主動掌握科技知識，應(yīng)該對納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。在實(shí)行醫(yī)療保險情況下，可以對其因參加醫(yī)療保險而支出的保險金作為費(fèi)用扣除。對于房屋購建費(fèi)用，為了加快住房制度改革。鼓勵人們購買住房，對房屋購建費(fèi)用如貸款購買住房所支付的利息應(yīng)給予一定的扣除。

　　四、以家庭為納稅單元

　　居民收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來征稅，實(shí)現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對有在校學(xué)生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的項(xiàng)目都可以采取一定的措施。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經(jīng)濟(jì)行為、社會行為在很大程度上是家庭行為，對家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點(diǎn)。例如，購房貸款、醫(yī)療費(fèi)、保險費(fèi)、子女教育費(fèi)等消費(fèi)性支出，以及儲蓄、投資行為都是以家庭為單位進(jìn)行的，因此以家庭為納稅單位對其扣除免稅額、總計非勞動收入（如股息、利息、紅利等）的計算更為合理，征稅更能反映其實(shí)際納稅能力。

　　但同時也要充分考慮我國的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的，設(shè)計稅率時一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個家庭生活有兩對夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設(shè)計聯(lián)合申報與單身申報的不同稅率，需要對稅負(fù)水平進(jìn)行一定的測算。

　　總之，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高，個人所得稅收政策作為個人收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段，應(yīng)當(dāng)不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配差距的基礎(chǔ)性功能。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1. 周文興，《中國：收入分配不平等與經(jīng)濟(jì)增長——公共經(jīng)濟(jì)與公共管理的制度創(chuàng)新基礎(chǔ)》，北京大學(xué)出版社2005年3月版

　　2. 王誠：“中國收入分配類型、差距及其政策取向”，《國家行政學(xué)院學(xué)報》2003年第4期

　　3. 張術(shù)茂：“調(diào)節(jié)社會收入差距:西方國家經(jīng)驗(yàn)的借鑒”，《發(fā)展研究》/2005年第2期

　　4. 唐靖：“個稅改革海外版本 中國學(xué)多少”，《國際金融報》2005年09月02日，第十三版