《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，如何正確理解相關(guān)稅費(fèi)，是確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵。

　　一、取得非現(xiàn)金資產(chǎn)需要繳納的稅費(fèi)

　　企業(yè)以支付現(xiàn)金以外的方式取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，需要繳納的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅和契稅。

　　1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以存貨、固定資產(chǎn)（設(shè)備）對(duì)外投資或換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

　　2.《消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。

　　3.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)換取非現(xiàn)金資產(chǎn)（含換取目標(biāo)公司持有的第三方股權(quán)，不含換取目標(biāo)公司的股權(quán)），應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　4.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，以房屋、建筑物、土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于開發(fā)，或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納土地增值稅。

　　5.企業(yè)以各種方式取得的房屋和土地使用權(quán)，除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)）規(guī)定的免稅范圍外，其他情形須要繳納契稅。

　　二、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　1.以現(xiàn)金以外的方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額和契稅共同構(gòu)成非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納增值稅額，而不是銷項(xiàng)稅額，因此，與增值稅有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，只能計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)稅金及附加）。

　　2.以現(xiàn)金以外的方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱“四稅一費(fèi)”）的會(huì)計(jì)處理視具體情況而定。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資或非貨幣性交易，應(yīng)納的“四稅一費(fèi)”計(jì)入取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，非貨幣性交易采用成本模式情形下，應(yīng)納的“四稅一費(fèi)”計(jì)入換取的非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本；同一控制下的控股合并方式取得的投資資產(chǎn)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)納的“四稅一費(fèi)”，沖減所有者權(quán)益。

　　3.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資（同一控制下的控股合并除外）、非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，繳納的“四稅一費(fèi)”直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、相關(guān)稅費(fèi)的所得稅處理由于企業(yè)繳納的“四稅一費(fèi)”可以在發(fā)生的當(dāng)期扣除，因此，凡計(jì)入當(dāng)期損益的“四稅一費(fèi)”不作納稅調(diào)整，凡未計(jì)入的應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減處理。相應(yīng)地，構(gòu)成非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅費(fèi)，只能是增值稅銷項(xiàng)稅額和契稅，而不能包括“四稅一費(fèi)”，否則非現(xiàn)金資產(chǎn)在折舊、攤銷或處置時(shí)會(huì)造成重復(fù)扣除。

　　例1：2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)Q公司收購(gòu)其持有的S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額4404萬(wàn)元，P公司凈資產(chǎn)6000萬(wàn)元，其中股本4000萬(wàn)元，盈余公積1400萬(wàn)元，資本公積（股本溢價(jià)）550萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。P公司向Q公司支付如下：現(xiàn)金3431萬(wàn)元，產(chǎn)成品成本1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1400萬(wàn)元，舊設(shè)備原價(jià)800萬(wàn)元，累計(jì)折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。自建房屋原價(jià)900萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元。增值稅稅率為17%、營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。分錄為（單位：萬(wàn)元）：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司　44040

　　　　累計(jì)折舊　7000

　　　　資本公積——股本溢價(jià)　5500

　　　　盈余公積——法定盈余公積　7500

　　　貸：產(chǎn)成品　10000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2380

　　　　　固定資產(chǎn)——設(shè)備　8000

　　　　　固定資產(chǎn)——房屋　9000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　350

　　　　　現(xiàn)金　34310。

　　所得稅處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，應(yīng)調(diào)增所得=（1400-1000）+（500-400）+（700-600-35）=565（萬(wàn)元）。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=3413+1400+500+700+238=6251（萬(wàn)元）。