「摘要」本文研究經(jīng)濟全球化下稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同這兩大并存趨勢的關(guān)系論文認為，這兩大趨勢是經(jīng)濟全球化在國際稅收和國際會計這兩個相互聯(lián)系領(lǐng)域中的反映，并從六個方面論述了兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系以及所反映的本質(zhì)內(nèi)涵。作者認為，二者之間的關(guān)系是所謂“經(jīng)濟一體化三難”的反映；在中國參與經(jīng)濟全球化的過程中，應把握兩者關(guān)系，注意政策的內(nèi)在協(xié)調(diào)，同時考慮國際稅收與會計交叉學科的發(fā)展，為實務界提供指導。

　　「關(guān)鍵詞」經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)會計準則全球趨同

　　一、問題的提出

　　經(jīng)濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經(jīng)濟關(guān)系和各國經(jīng)濟活動產(chǎn)生著日益深刻的影響。自20世紀80年代以來，在經(jīng)濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。

　　所謂稅收國際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國際稅收關(guān)系中進行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟現(xiàn)象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個問題。面對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，面對兩大趨勢的發(fā)展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會計安排之間的關(guān)系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。

　　顯然，本文討論的是一個關(guān)于稅收與會計國際發(fā)展趨勢關(guān)系的跨學科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會計理論界都較少，但卻已有相當?shù)幕A：一是關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協(xié)調(diào)已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學者則已在會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現(xiàn)在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關(guān)國際化趨勢聯(lián)系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導向支持，又為企業(yè)提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個新角度。

　　二、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的并存

　　對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經(jīng)濟全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、金融全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動國際化。經(jīng)濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經(jīng)濟全球化對此的影響，必須分析跨國公司和主權(quán)國家在這一進程中的作用。

　　（一）稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

　　綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟全球化下國際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應。一方面，適當?shù)亩愂諊H競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應，以致各國之間持續(xù)地降低稅負，最終導致各國稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。

　　概括地說，稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟發(fā)展水平和體制相近的國家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟組織成員國之間通過部分經(jīng)濟主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟全球化水平相對應。

　　自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現(xiàn)主動和被動性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟發(fā)展達到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從目前的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進展。

　?。ǘ嫓蕜t全球趨同及其表現(xiàn)形式

　　與稅收國際協(xié)調(diào)相似，會計準則全球趨同也源于經(jīng)濟全球化。經(jīng)濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會計業(yè)務，客觀上要求有適當準則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會計國際合作以建立相應的規(guī)則；投資國際化對特定會計方法、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動全球化下，跨國公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規(guī)范，跨國經(jīng)營活動也需相似乃至統(tǒng)一的會計準則（曲曉輝，2001）。

　　從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結(jié)果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計準則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會計準則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內(nèi)的認可和實施，此外，聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發(fā)展的方向。

　　然而，與稅收國際協(xié)調(diào)相類似，會計準則全球趨同的主導力量和基本特征是發(fā)達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經(jīng)濟主權(quán)的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現(xiàn)尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

　　三、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的關(guān)系

　　兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個方面：一是經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景；二是現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用；六是稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景

　　從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財務會計規(guī)范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對有關(guān)企業(yè)的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價、股息政策等內(nèi)容，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進行緩解。

　　（二）現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎

　　市場經(jīng)濟與稅收和會計之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強調(diào)的是，經(jīng)濟全球化下的市場經(jīng)濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經(jīng)濟；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。

　　就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經(jīng)濟對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟更強調(diào)經(jīng)濟的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟增長的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性?？傊愂諊H協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟內(nèi)在要求進行調(diào)整的優(yōu)化過程。

　　同樣地，現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經(jīng)濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，引導著社會經(jīng)濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經(jīng)濟行為和政治程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產(chǎn)”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協(xié)調(diào)，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發(fā)達國家（如美國）還是發(fā)展中國家（如中國），政府對本國國內(nèi)會計準則的制定及國際會計準則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

　　（三）微觀主體的經(jīng)濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存

　　跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業(yè)經(jīng)營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業(yè)的立場出發(fā)，會計準則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會計標準進行處理后無需再進行納稅調(diào)整。當企業(yè)在經(jīng)濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業(yè)活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國財務和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內(nèi)部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進而在國際范圍內(nèi)，會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調(diào)和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實上，作為企業(yè)對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調(diào)節(jié)的應對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉(zhuǎn)讓定價操作，這些都是明證。

　?。ㄋ模┖暧^主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存

　　一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權(quán)和利益，會計準則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質(zhì)上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。

　　但是，會計準則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體經(jīng)濟活動與國家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國家利益對會計準則全球趨同發(fā)展步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國對全球經(jīng)濟利益的分配，是一國經(jīng)濟主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預計會計準則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會快于稅收國際協(xié)調(diào)：會計準則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。

　?。ㄎ澹嫓蕜t全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用

　　會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款計算的正確性和確認及解繳時間的合規(guī)性。如前所述，稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管問題。這樣，財務會計的確認和計量就會影響到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國現(xiàn)行稅收實務中，財產(chǎn)稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊方法的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產(chǎn)稅負的計算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)，與財務會計確認密切相關(guān)的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據(jù)稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在企業(yè)申報所得稅時通過納稅調(diào)整來確定的，因此財務會計中有關(guān)所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。

　　在市場經(jīng)濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統(tǒng)的情況下，在實務中并不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財務會計信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財務會計理論和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、準則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。

　?。┒愂諊H協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用

　　稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業(yè)組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權(quán)利益對會計準則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會計準則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容將會影響會計準則全球趨同的內(nèi)容；稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內(nèi)容。

　　四、結(jié)論與啟示

　　（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)

　　上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領(lǐng)域中的表現(xiàn)?！敖?jīng)濟一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟全球化、政府對經(jīng)濟的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現(xiàn)三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

　　將對“經(jīng)濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領(lǐng)域，有助于認識這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化下的趨勢，但稅收主權(quán)又因其是國家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟的干預。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經(jīng)濟全球化的要求，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對微觀主體經(jīng)濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性，又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。

　　簡言之，無論是研究稅收國際協(xié)調(diào)，還是探討會計準則全球趨同，都應該在經(jīng)濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權(quán)的程度，致力于實現(xiàn)國家利益最大化。目前，稅收國際協(xié)調(diào)的難點在于稅基的協(xié)調(diào)，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權(quán)國家的活動和利益為基本前提。

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　　面對稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同進程，我國應采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業(yè)的三點啟示。其一，政府在制定國內(nèi)政策時應把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會計準則全球趨同與國家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發(fā)展中經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，不能夠無條件接受以發(fā)達市場經(jīng)濟為基礎的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術(shù)性問題，實質(zhì)是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應找準位置，研究稅收規(guī)范和會計準則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當?shù)膰液偷貐^(qū)，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關(guān)領(lǐng)域的學者進行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應充分了解趨勢，把握規(guī)則，更好地應對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會計準則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對中國企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準?？傊?，當企業(yè)經(jīng)營活動突破國界時，要密切關(guān)注稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟全球化的最大利益。

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　?。?）為了與世界貿(mào)易組織（WTO）有所區(qū)別，筆者將其稱之為wTOⅡ。