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涉稅鑒證：如何把握重要性原則
在涉稅鑒證業(yè)務(wù)開展過程中，很多注冊稅務(wù)師習(xí)慣于堅持注冊會計師審計準則中的重要性原則，忽視了涉稅鑒證與財務(wù)報表審計的本質(zhì)差別，從而造成濫用重要性原則。其結(jié)果是，與涉稅鑒證相關(guān)的事項被忽視了，取證及陳述的事項均為報表審計事項，這將給稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師帶來很大的風(fēng)險。筆者認為，注冊稅務(wù)師在從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)運用有別于注會準則，具有注稅行業(yè)特色的“重要性原則”。
通俗地說，重要性原則就是分清主要矛盾、次要矛盾地去處理問題。注冊稅務(wù)師不僅在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險應(yīng)對中應(yīng)當(dāng)注意重要性原則，而且在整個鑒證過程中都應(yīng)體現(xiàn)重要性原則。
判定重要性的標(biāo)準，不同領(lǐng)域有所不同，同一領(lǐng)域或過程中不同區(qū)位或?qū)蛹壱灿兴煌?。報表審計與涉稅鑒證屬于兩個不同的領(lǐng)域，判定重要性的原則是有區(qū)別的。
從質(zhì)的方面講，應(yīng)注意在涉稅鑒證中，不允許以是否影響報告預(yù)期使用者的決策作為判定條件，而應(yīng)以是否影響納稅申報的真實性、合法性、完整性，降低申報可靠性，作為判斷條件。
從量的方面講，應(yīng)注意在涉稅鑒證中，不允許以某一會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量時，是否可能對決策產(chǎn)生影響作為判斷條件，而應(yīng)以某一會計事項或納稅調(diào)整事項的發(fā)生達到一定數(shù)量時，是否可能對正確納稅產(chǎn)生影響。如會計上某項資產(chǎn)價值達到總資產(chǎn)的5%時，一般認為其具有重要性，應(yīng)當(dāng)將其作為具有重要性的會計事項處理。在稅收上某項資產(chǎn)價值達到總資產(chǎn)的百分比，不可能成為評價某項資產(chǎn)從涉稅鑒證角度是否重要的標(biāo)準，而應(yīng)以某項資產(chǎn)價值對計算稅收的影響程度作為判斷標(biāo)準。
涉稅鑒證中的可容忍誤差，可能依委托設(shè)定，也可能依法定參考值議定。比如，某企業(yè)被列入當(dāng)年稅務(wù)稽查對象，為防范風(fēng)險，委托稅務(wù)師事務(wù)所對其全年納稅情況進行驗證評估。雙方約定，在該公司母子公司納稅總額年度為10億元的基礎(chǔ)上，按驗證評估結(jié)論確認的補退稅金額，作為計價收費的基數(shù)。測算確認收費總額500萬元，付款條件是評估稅務(wù)局再稽查的補稅滯納金不得超過1000萬元。超過分文不付，不超全額支付。在這種情況下，1000萬元就是雙方約定的可容忍誤差。分配1000萬元的可容忍誤差，顯然不能夠依據(jù)會計事項，而應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)年各稅種的應(yīng)納稅額占該年度應(yīng)納稅總額的比重。確定了比重大的稅種顯然具有重要性，與占大比重的某個稅種計稅相關(guān)的會計事項屬于該稅種的重要事項。如在稅收行政復(fù)議中，就某企業(yè)是否構(gòu)成偷稅進行鑒證，顯然《刑法》和《稅收征管法》規(guī)定的少繳稅額占年度應(yīng)納稅額的百比分是否超過10%，就是一個法定的參考值。
另外，重要性原則在涉稅鑒證的過程中，不同階段有不同的表現(xiàn)。實際工作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師應(yīng)注意在承接、計劃、實施、標(biāo)準、證據(jù)、底稿、報告等具體程序中，重要性存在的不同表現(xiàn)。
責(zé)任編輯：小奇
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