論文關(guān)鍵詞：征管社會(huì)化；政府公共管理；現(xiàn)代稅收

　　論文摘要：稅收征管社會(huì)化是現(xiàn)代稅收管理的三大特征之一，是政府公共管理社會(huì)化的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是稅收現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。相對(duì)于稅收征管社會(huì)化而言，稅收征管專業(yè)化的提法容易使人產(chǎn)生誤解，值得商榷。提出并促進(jìn)稅收征管社會(huì)化，是順應(yīng)歷史潮流、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、推動(dòng)現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，是建設(shè)公共財(cái)政、建設(shè)和諧社會(huì)的一個(gè)重要方面。

　　一般認(rèn)為“稅收征管社會(huì)化”主要是針對(duì)個(gè)體私營稅收征管和基層協(xié)稅護(hù)稅問題的。其實(shí)，稅收征管社會(huì)化概念有著更為深刻的內(nèi)涵，它是順應(yīng)歷史潮流、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、推動(dòng)現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。

　　一、稅收征管社會(huì)化是政府公共管理社會(huì)化的一個(gè)方面

　　稅收征管社會(huì)化是指稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項(xiàng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會(huì)中介組織、公民和其他機(jī)構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會(huì)化的一個(gè)方面，是全球性政府職能社會(huì)化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會(huì)化包含對(duì)基層個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)中零星稅源管理、稅收代征代管和社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。

　　(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會(huì)化趨勢

　　當(dāng)代世界性的政府公共管理社會(huì)化趨勢是一種不可阻擋的時(shí)代潮流。所謂政府公共管理社會(huì)化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會(huì)承擔(dān)并由此建立起政府與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系以有效處理社會(huì)公共事務(wù)的過程。

　　政府公共管理社會(huì)化是一種世界性的趨勢。20世紀(jì)70年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化、政治民主化和社會(huì)信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運(yùn)動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場為導(dǎo)向。政府應(yīng)開放公共服務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)公共管理和政府職能社會(huì)化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場化機(jī)制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時(shí)，政府公共服務(wù)的社會(huì)化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。

　　(二)稅收征管社會(huì)化是政府公共管理社會(huì)化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果

　　政府公共管理社會(huì)化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)•斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一代理”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強(qiáng)制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會(huì)化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會(huì)化是當(dāng)代中國政府職能發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)，其呈現(xiàn)四個(gè)基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強(qiáng)公民自主性的趨向、拓展社會(huì)組織自治空間的趨向以及強(qiáng)化和優(yōu)化社會(huì)管理職能的趨向。

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，我國逐漸建立起了一個(gè)全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權(quán)力滲透到城鄉(xiāng)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和個(gè)人的諸多方面，最終導(dǎo)致政府整合社會(huì)能力下降、行政組織運(yùn)轉(zhuǎn)低效、社會(huì)成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機(jī)。20世紀(jì)80年代以來，我國政府適應(yīng)改革開放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，開啟了轉(zhuǎn)變職能的進(jìn)程，也由此拉開了政府職能社會(huì)化的序幕。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能社會(huì)化的步伐逐漸加快。然而，時(shí)至今日，不少人對(duì)于政府職能社會(huì)化還存在著一些模糊的認(rèn)識(shí)，其表現(xiàn)之一就是對(duì)政府職能社會(huì)化的基本趨向不甚明確，甚至出臺(tái)了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)程。

　　二、稅收征管社會(huì)化是現(xiàn)代稅收管理的三大特征之一

　　(一)現(xiàn)代稅收管理的三大特征

　　現(xiàn)代稅收管理的三大特征是法治化、信息化和社會(huì)化。稅收征管法治化是指稅收征管中法制建設(shè)越來越完善，征管方面立法、執(zhí)法、司法越來越規(guī)范，在征管體制、管理程序、稅收文化建設(shè)中，越來越講求法治思想、遵循法治思維、運(yùn)用法治方法。稅收征管信息化主要是指計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在稅收征管中的應(yīng)用，是指稅收征管手段的現(xiàn)代化。目前各國都把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)擺在了稅收征管改革的重要位置，大大提高了稅收征管的質(zhì)量與效率。而全社會(huì)共同參與稅收管理活動(dòng)的趨勢就是稅收征管社會(huì)化。法治化是稅收管理制度建設(shè)和目標(biāo)，信息化是改良征管工具和手段，而社會(huì)化則是稅收征管制度發(fā)展的一種外在表現(xiàn)形式。稅收征管社會(huì)化是稅收現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。

　　(二)稅收征管社會(huì)化的主要表現(xiàn)

　　1．征管決策社會(huì)化。主要表現(xiàn)在稅收征管立法方面。我國是人民民主國家，一切權(quán)利歸于人民，稅收征管也如此。征管法的修改要經(jīng)過反復(fù)調(diào)研座談、廣泛征詢意見、最后還要經(jīng)全國人民代表大會(huì)討論批準(zhǔn)。這是征管決策社會(huì)化的表現(xiàn)。

　　2．申報(bào)征繳社會(huì)化。主要表現(xiàn)在申報(bào)繳納方面。新的征管法要求納稅人自行申報(bào)，自行到銀行劃撥，實(shí)行“三自繳納”，特別是對(duì)高收入者和對(duì)個(gè)人收入的支付，還要求支付單位代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)只起“監(jiān)繳”的作用。稅銀聯(lián)網(wǎng)和“稅銀庫一體化”的建設(shè)，更加方便和完善了這些功能。

　　申報(bào)征收社會(huì)化首先確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。它從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為，納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，納稅人由過去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。通過推行自行申報(bào)納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務(wù)中解脫出來，繼而轉(zhuǎn)向強(qiáng)化征管和監(jiān)督檢查的各項(xiàng)工作中去，使稅收征管走上良性循環(huán)的軌道。目前，我國企業(yè)和個(gè)人自我納稅申報(bào)率已達(dá)100％，按期申報(bào)率企業(yè)穩(wěn)定在95％左右，個(gè)體工商戶也達(dá)到了80％以上。

　　3．管理鑒證社會(huì)化。即稅源管理和涉稅鑒證方面社會(huì)化。就涉稅鑒證社會(huì)化而言，國家稅務(wù)總局2005年12月30日發(fā)布《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師“可承辦”“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證”和“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證”，并且于2007年2月2日出臺(tái)了這兩項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的“試行”準(zhǔn)則。也就是說，納稅人是否按期交了稅、是否依法交足了稅，都要由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)鑒證，出具審計(jì)鑒證意見書。此外，國家稅務(wù)總局還在考慮進(jìn)一步拓展注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的其他法定鑒證業(yè)務(wù)。

　　4．培訓(xùn)服務(wù)社會(huì)化。主要是指涉稅培訓(xùn)和納稅服務(wù)社會(huì)化、以及政府采購稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)方式的探索�！�“十一五”時(shí)期中國注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》指出：大力“開展政府職能轉(zhuǎn)換和行政審批制度改革條件下發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)職能作用的研究；開展拓展涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域和以政府采購購買稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)代理模式的可行性研究；開展稅收改革對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展影響的研究等等，為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。”

　　5．稅務(wù)中介組織的興起壯大。主要是指稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等非政府組織的興起。非政府組織的廣泛興起是政府公共管理職能社會(huì)化趨向的重要反映。非政府組織，有的西方學(xué)者稱之為既不同于公營部門、政府，也不同于私營贏利公司、企業(yè)的“第三部門”，具體說來，包括研究咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、各種商會(huì)、各種行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、公證機(jī)構(gòu)以及各種各樣的代理機(jī)構(gòu)等。據(jù)權(quán)威資料顯示，我國注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)快速發(fā)展，至2005年年底，全國有稅務(wù)師事務(wù)所2893家，取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的人數(shù)共66866人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師21000多人，從業(yè)人員近10萬人。

　　6．稅收宣傳和民眾對(duì)稅收征管的關(guān)心和參與意識(shí)迅速上升。稅收宣傳和民眾對(duì)稅收征管的關(guān)心和參與意識(shí)迅速上升，這也是稅收征管社會(huì)化的表現(xiàn)之一，從近幾年媒體和民眾對(duì)稅案的關(guān)注度便可看出。當(dāng)然，也有一些事項(xiàng)是不能社會(huì)化的，如稅收征管中的行政處罰和強(qiáng)制執(zhí)行措施等。

　　三、稅收征管專業(yè)化的提法值得商榷

　　稅收征管專業(yè)化，即稅收征管專業(yè)化分工管理，是指在稅法規(guī)范的前提下，征管由全職能轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑鞴軜I(yè)務(wù)職能進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)分工，實(shí)行專門化管理。國家稅務(wù)總局在“十五”期間征管改革的奮斗目標(biāo)中指出：“通過進(jìn)一步完善新的征管模式，初步建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系”，即在信息化支持下的征收、管理、稽查專業(yè)化分工管理體制，即征、管、查相分離的管事制。信息化加專業(yè)化，就是科技加管理。實(shí)行專業(yè)化管理的一個(gè)突出特點(diǎn)就是減少職能的重復(fù)設(shè)置，能夠分清責(zé)任，便于以業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分崗責(zé)，建立相互制約和更加透明的崗位責(zé)任制，有利于考核和進(jìn)行責(zé)任追究，從機(jī)制上解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。國家稅務(wù)總局將稅收征管職能劃分為征收職能、管理職能和稽查職能，并按業(yè)務(wù)范圍分為24個(gè)涉稅事項(xiàng)，它的運(yùn)作原理是通過成立三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行權(quán)力制約，三者之間既明確分工又有機(jī)聯(lián)系。總之，稅收征管專業(yè)化講的是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)分工問題、即征、管、查相分離的征管格局。

　　但是，相對(duì)于稅收征管社會(huì)化的趨勢而言，稅收征管專業(yè)化的提法容易使人產(chǎn)生誤解。即：容易使老百姓誤認(rèn)為稅收征管是稅收專業(yè)人員的事情，與普通老百姓無關(guān)。由于稅收征管專業(yè)化講的只是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)分工，而稅收征管社會(huì)化才反映了現(xiàn)代稅收征管發(fā)展的一種實(shí)質(zhì)特征或標(biāo)志。因此，筆者建議，今后應(yīng)盡量少提稅收征管專業(yè)化，多提稅收征管社會(huì)化，突出現(xiàn)代稅收管理“法治化、信息化、社會(huì)化”的三大特征，消除老百姓心目中對(duì)稅收征管發(fā)展趨勢的誤解。

　　四、順應(yīng)歷史潮流，促進(jìn)稅收征管社會(huì)化

　　(一)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，大力建設(shè)服務(wù)型政府

　　首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要解放思想，更新觀念，正確理解全球性的政府公共管理社會(huì)化的趨勢，正確理解稅收征管社會(huì)化的概念；其次，要順應(yīng)歷史潮流，積極轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)職能，正確處理好政府與社會(huì)(市場)的關(guān)系，把該讓社會(huì)和市場去辦的事情交還社會(huì)和市場，政府(稅務(wù)機(jī)關(guān))搞好監(jiān)督，當(dāng)好裁判，搞好服務(wù)；第三，大力建設(shè)服務(wù)型政府，進(jìn)一步健全法律制度，進(jìn)一步培養(yǎng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)展社會(huì)組織，促進(jìn)征管社會(huì)化的發(fā)展。

　　(二)大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等中介行業(yè)

　　進(jìn)一步培養(yǎng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)展和健全社會(huì)組織，對(duì)稅務(wù)行業(yè)來講，就是要進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，進(jìn)一步建立納稅人協(xié)會(huì)、民間評(píng)稅協(xié)會(huì)等民間組織，促進(jìn)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和納稅人自身對(duì)納稅事項(xiàng)的參與，積極維護(hù)國家和納稅人雙方的合法權(quán)益。在我國，大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等中介行業(yè)，促進(jìn)稅收管理和服務(wù)活動(dòng)社會(huì)化，既有利于降低稅收征管成本、提高征管效率和質(zhì)量、促進(jìn)稅收公平公正，也有利于我國稅收征管與國際慣例接軌。

　　(三)進(jìn)一步把納稅人權(quán)利和職責(zé)交還給納稅人

　　當(dāng)前應(yīng)界定好稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)中介組織的服務(wù)界限，要還相關(guān)的權(quán)責(zé)予稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)，給其相應(yīng)的發(fā)展空間，加強(qiáng)監(jiān)管，促其走上健康發(fā)展軌道；其次，是充分利用社會(huì)資源，界定好稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他社會(huì)相關(guān)部門的服務(wù)界限。進(jìn)一步發(fā)揮納稅人協(xié)會(huì)、民間評(píng)稅協(xié)會(huì)等民間組織、律師事務(wù)所等其它中介機(jī)構(gòu)和納稅人自身在稅收征管中的作用。

　　首先，在我國各類納稅人中，大企業(yè)、大公司少，中小企業(yè)和個(gè)體戶居多，對(duì)后者的管理與服務(wù)會(huì)耗費(fèi)稅務(wù)部門相當(dāng)大的行政資源，而效果并不令人滿意。因此，讓稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，使大部分中小企業(yè)的納稅事項(xiàng)通過中介機(jī)構(gòu)代理，稅務(wù)部門集中精力管好大企業(yè)、大公司，這樣既降低征稅成本，又提高工作效率。據(jù)悉，我國工商企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理的還不到5％，而日本和美國這個(gè)比例高達(dá)85％和50％以上。

　　其次，進(jìn)一步拓寬注冊(cè)稅務(wù)師在代理納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的服務(wù)作用。要仿照國際慣例，使對(duì)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。從國際上看，一般發(fā)達(dá)國家只有極少數(shù)納稅人自行上門申報(bào)或郵寄申報(bào)納稅，大多數(shù)納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)都是委托稅務(wù)代理人進(jìn)行納稅申報(bào)的。如美國大約有40％的申報(bào)表是發(fā)給律師、會(huì)計(jì)師等代理申報(bào)人的，德國的幾乎全部納稅人都委托職業(yè)會(huì)計(jì)(稅務(wù))師代行納稅申報(bào)。

　　第三，進(jìn)一步拓寬注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行社會(huì)鑒證的范圍。如我國原來每年一次的財(cái)稅大檢查都是充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用進(jìn)行的，取得了相當(dāng)好的效果。而同樣，目前我國僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量也無法完成對(duì)千千萬萬企業(yè)和納稅人的監(jiān)督檢查任務(wù)。因此，發(fā)揮社會(huì)力量的作用，進(jìn)一步拓寬注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行社會(huì)鑒證的范圍至各類納稅人、各稅種和各種納稅事項(xiàng)，使納稅人相互監(jiān)督，是一種很好的方式。如反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)APA(預(yù)約定價(jià)協(xié)議)的鑒證、增值稅一般納稅人的認(rèn)定、企業(yè)納稅評(píng)估、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅鑒證、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及重組并購的涉稅鑒證，等等。

　　第四，進(jìn)一步發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師在其他涉稅服務(wù)方面的作用。如增值稅發(fā)票代開、稅收培訓(xùn)、稅法宣傳、納稅服務(wù)等等，也可以通過政府采購招標(biāo)向稅務(wù)師事務(wù)所采購勞務(wù)和服務(wù)等。