一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對做為審計工作的主線，并貫穿審計工作始終的一種新型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。其審計模型用公式表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕栽u估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為主線，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施具體的審計程序，最終將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。它保留了制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦?nèi)部控制的測評，但是放棄了制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较卤粚弳挝煌瑢徲嬋藛T“無利害關(guān)系”的假設(shè)，將視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，指出審計人員應(yīng)當(dāng)保持“合理的職業(yè)懷疑”，充分關(guān)注管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程，以判斷財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險。

　　關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實(shí)和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指從經(jīng)濟(jì)活動入手，通過審計來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等的履行情況，其結(jié)果能為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合的原因

　　因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計將組織人事部門的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到審計部門上來，體現(xiàn)在其具有“審事議人”的特殊性以及它與干部監(jiān)督、考核、管理、任用的直接相關(guān)性，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承擔(dān)了常規(guī)的財政財務(wù)收支審計、專項(xiàng)審計所沒有的責(zé)任風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一般是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實(shí)情況，而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。比如在實(shí)際工作中，往往出現(xiàn)由于審計對象任期時間長、情況復(fù)雜；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大；領(lǐng)導(dǎo)干部“先離后審”等因素所引起的審計風(fēng)險，而審計部門實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又不同于一般的民間審計，其受托方不能因?yàn)轭A(yù)計將承擔(dān)較高的審計風(fēng)險而放棄審計，這就使如何降低風(fēng)險成為重點(diǎn)。

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫冗\(yùn)用自上而下的審計思路，從被審單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略管理分析入手，確定實(shí)施審計的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)而對被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出實(shí)質(zhì)性的判斷，從而確定相關(guān)的審計程序；其次，要求審計人員在實(shí)施審計程序的過程中充分運(yùn)用重要性判斷的原則，對審計結(jié)果進(jìn)行取證。最后，再結(jié)合自下而上的思路對財務(wù)報表的整體風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成最終的審計結(jié)論。其重心由控制測試向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，提出了審計人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念，不僅強(qiáng)化了風(fēng)險評估程序，而且強(qiáng)化了風(fēng)險評估對審計程序的指導(dǎo)作用，有利于揭露和發(fā)現(xiàn)被審單位的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，從而降低審計風(fēng)險。

　　另外，雖然現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗閷徲嬋藛T向被審單位提供管理建議增加了不少機(jī)會，從而使審計服務(wù)有了更多的增值，但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母灸康倪€是使審計人員更為有效地完成審計工作，故將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合還能提高審計效率。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合的可行性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任這三個方面進(jìn)行，要根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理特點(diǎn)有所側(cè)重。同時在實(shí)際操作中，還要把審計對象進(jìn)行排隊(duì)，對有資金分配權(quán)、單位資金多，歷年違紀(jì)違規(guī)問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點(diǎn)單位，把這些單位的領(lǐng)導(dǎo)列入重點(diǎn)審計對象，審計部門應(yīng)整合審計力量，加強(qiáng)重點(diǎn)對象的審計工作，以發(fā)現(xiàn)可能存在重大錯報的事項(xiàng)，從而確保整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦那耙?，在審前的調(diào)查了解階段花費(fèi)較大成本，明確審計工作的起點(diǎn)和重心，并更注重審計計劃的制定；另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，而且更注重內(nèi)部控制的合理性，從根本上尋找可能存在錯報及舞弊的根源。

　　因此，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合有利于事先確定存在“重大錯報風(fēng)險”的事項(xiàng)，據(jù)此設(shè)計和實(shí)施審計程序，將檢查風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi)。

　　四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合的步驟

　　（一）審計計劃工作

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作包括針對審計業(yè)務(wù)編制《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方案》，制定總體審計策略和具體審計計劃，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出規(guī)定，提出要求，將審計資源分派到重大錯報事項(xiàng)的審計中，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　?。ǘ┱{(diào)查了解被審計單位并評估重大錯報風(fēng)險

　　在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，必須做好審前調(diào)查，通過調(diào)查了解，以便事先掌握被審單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、被審單位的內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況等，及時調(diào)整審計方案，明確審計內(nèi)容及重大錯報存在的事項(xiàng)，確定審計方法，劃分審計范圍。

　　（1）風(fēng)險評估程序。審計人員可以通過設(shè)立舉報信箱、個別走訪、座談等多種形式，并實(shí)施分析、觀察和檢查等風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

　　（2）評估重大錯報風(fēng)險。在審前調(diào)查結(jié)束后，就應(yīng)對可能存在的重大錯報事項(xiàng)有一個初步認(rèn)識。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中影響“重大錯報風(fēng)險”的因素主要為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是否健全；內(nèi)部控制是否合理、是否得到有效執(zhí)行；上級審計及管理機(jī)關(guān)的檢查力度；平級的審計及管理機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度；被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力大小等。審計人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險評估程序獲取的信息，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍。

　　（三）針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序

　　審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照實(shí)施方案執(zhí)行審計程序，結(jié)合實(shí)際情況對方案不斷修改完善，并針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。比如：審計人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度；將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中，或充分利用專家的工作；注意采取一些被審計人員及其相關(guān)的部門不能預(yù)見或事先了解的審計程序，如個別談話等；在涉及到可能存在重大錯報的事項(xiàng)時，應(yīng)注意收集較多的證據(jù)，要十分重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解，以證實(shí)是否真正存在重大錯報，并將重大錯報風(fēng)險降至最低；對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。

　　審計人員還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果涉及和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等，堅(jiān)持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。而且由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中影響“檢查風(fēng)險”的因素主要包括：審計的時間長、內(nèi)容多、工作量大，但審計人員有限；組織人事部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的要求較急；審計人員的素質(zhì)高低；審計手段是否恰當(dāng)?shù)?，所以?shí)施進(jìn)一步審計程序?qū)刂茩z查風(fēng)險也有一定作用。

　　（四）形成審計意見，完成審計評價

　　作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價意見是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，審計評價是否客觀公正，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并直接影響著這些領(lǐng)導(dǎo)干部的榮辱升降等問題，而且也關(guān)系到審計工作是否落到實(shí)處。所以評價要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對性，要注意責(zé)權(quán)分清原則。審計人員在完成上述幾個步驟的工作后，要全面總結(jié)前幾個階段的測試結(jié)果并進(jìn)行一些追加的測試，以便在審計風(fēng)險水平限度內(nèi)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。但是在審計?shí)踐中，還沒有法定的具體評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評估和界定也增加了難度。

　　五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合存在的問題及相應(yīng)對策

　?。ㄒ唬┐嬖诘膯栴}

　　1、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，會加大審計成本在計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大、測試范圍的拓展等，需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識和更復(fù)雜的審計方法；同時從審計資料的收集、整理、分析、評估到審計風(fēng)險的量化都需要花費(fèi)審計人員大量的時間和精力。因此，審計范圍的擴(kuò)大成本和審計時間的延長成本成為審計人員在審計過程中不可忽視的潛在成本。而且風(fēng)險的觀念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現(xiàn)在一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進(jìn)行重新評估。因此，如果被審單位經(jīng)營管理不善的話，必然會加大審計成本。

　　2、審計人員的知識水平、風(fēng)險意識有待提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，即涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而且現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€注重對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，更對審計人員提出了較高的要求。

　　3、數(shù)據(jù)庫和審計程序軟件的建設(shè)尚待加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在了解被審計單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上分析和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。審計人員為了能更好地達(dá)到這一目的，只有在審計過程中收集足夠多的信息，運(yùn)用科學(xué)的手段對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計，再運(yùn)用正確、合理的審計方法對收集到的信息進(jìn)行綜合的分析和判斷。然而，這些基本數(shù)據(jù)的取得，僅僅依靠被審單位審計人員的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就要求審計部門建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，對收集到的零散數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工，以滿足審計人員對被審計單位進(jìn)行戰(zhàn)略評價和風(fēng)險評估的需要，從而為審計人員的審計工作提供有效的數(shù)據(jù)支持。

　　目前實(shí)踐中，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也還沒有相應(yīng)的審計程序軟件，這在一定程度上阻礙了審計人員進(jìn)一步提高工作效率。

　?。ǘ┫鄳?yīng)的對策

　　1、盡量完善審計程序，提供增值服務(wù)審計部門應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估，制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，以減少不必要的審計程序，力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另外注重提供增值服務(wù)，如審計人員在審計過程中可以針對被審單位財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等存在問題的方面提出具有可操作性的建議，以進(jìn)一步完善其相關(guān)制度，使被審單位能體會到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計給單位帶來的好處，從而能取得較好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

　　2、加強(qiáng)審計隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)審計部門要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)教育，要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證全體審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的多元化知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能，并不斷提高熟練程度，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。還要注意加強(qiáng)審計隊(duì)伍的廉政建設(shè)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，建立審計責(zé)任追究制度，明確審計人員的責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)審計工作透明度，努力提高審計質(zhì)量，從而達(dá)到控制和降低審計風(fēng)險的目的。

　　3、加強(qiáng)建立數(shù)據(jù)庫、開發(fā)審計軟件工作審計部門應(yīng)建立功能龐大的數(shù)據(jù)庫，建立客戶檔案，對審計人員在審計過程中所需要的各方面的知識以及有關(guān)被審計單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納，并及時更新數(shù)據(jù)庫，為審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钐峁?qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，滿足審計人員在審計過程中及時了解被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險評估和經(jīng)營業(yè)績等方面的需要。

　　大力開發(fā)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的審計軟件，直接對信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工和分析，并可以根據(jù)開發(fā)的審計軟件自行檢驗(yàn)，以提高審計工作效率。