【摘要】正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立與完善上市公司的內(nèi)部審計制度，促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的課題，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中的一項緊迫任務(wù)。本文就此作一探討。

　　【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

　　近年來，隨著國內(nèi)外上市公司頻頻驚報財務(wù)舞弊黑幕，直至安然事件發(fā)生和薩班斯——奧克斯利法案頒布達(dá)到頂峰。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在完善公司治理過程中發(fā)揮著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA，2002）在對美國國會的建議中指出：高級管理層、董事會、內(nèi)部審計師和外部審計師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。美國證券交易委員會（SEC，2003）宣布上市公司治理新規(guī)則：所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能崗位。內(nèi)部審計在支撐健全公司治理方面扮演著重要角色。因此，正確認(rèn)識公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。

　　一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

　?。ㄒ唬┕局卫?/p>

　　關(guān)于公司治理，目前尚未有統(tǒng)一的定義。美國學(xué)者布萊爾從狹義和廣義兩方面給公司治理所作的定義，普遍被理論界所接受。布萊爾認(rèn)為：從狹義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)和股東權(quán)利等方面的制度安排。從廣義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度安排，它決定著公司目標(biāo)，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何進(jìn)行控制，風(fēng)險與收益，如何在不同成員之間分配的問題。

　　公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個方面。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托人和受托人之間的激勵約束機(jī)制。外部治理機(jī)制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機(jī)制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等。公司治理狹義的概念接近內(nèi)部治理機(jī)制，而廣義的概念則更接近外部治理機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩個方面，二者缺一不可。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計

　　近代內(nèi)部審計是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理需要而產(chǎn)生的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架》（2004）認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前理論界最為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定。

　　從西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)驗看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件發(fā)生后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關(guān)系。

　?。ㄈ┕局卫砼c內(nèi)部審計的關(guān)系

　　內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系，二者在公司治理的過程中有著不同的特征、職能和作用，既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部審計有效運行，保證內(nèi)部審計功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計能否有效運行，與公司治理是否完善有著很大的關(guān)系。內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計對于保證健全的公司治理至關(guān)重要，同時也是解決當(dāng)前公司治理中“內(nèi)部人控制”問題的一個有效手段。良好的內(nèi)部審計是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　（一）內(nèi)部審計是增加公司價值的重要載體

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在給內(nèi)部審計定義中明確將增加公司價值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)的和專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行全面評價和預(yù)測，向公司的最高管理層提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而增加公司價值。

　　內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失時，公司價值增加。另一方面，由于在公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理層和其他職能部門產(chǎn)生監(jiān)督作用，使其不得不努力改善他們的工作成效，從而在客觀上起到增加組織價值的目的。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容

　　我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在較多的缺陷，諸如股權(quán)過分集中，股東大會流于形式、國有股主體缺位，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效、經(jīng)營者激勵約束機(jī)制不健全、資本市場不發(fā)達(dá)、經(jīng)理人市場沒有形成、外部審計不夠規(guī)范以及會計管制弱化等問題。

　　建立以審計委員會為中心的內(nèi)部審計機(jī)制，可以評價組織治理結(jié)構(gòu)和政策的合理性、有效性，以幫助董事會和高級管理層進(jìn)行公司治理。內(nèi)部審計還可以幫助促進(jìn)完成其治理目標(biāo)，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)各方持續(xù)和無障礙的交流。此外，內(nèi)部審計還可以支持審計委員會進(jìn)行風(fēng)險管理和控制，就審計委員會的章程、成員及成員的作用和責(zé)任、獨立性、會議頻率，與管理層、內(nèi)部和外部審計師的關(guān)系，報告責(zé)任等對審計委員會進(jìn)行評價。

　　（三）內(nèi)部審計是降低信息不對稱的有力手段

　　信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。信息不對稱造成了市場交易雙方的利益失衡，影響社會的公平、公正的原則以及市場配置資源的效率。

　　公司治理是解決信息不對稱的內(nèi)部制度安排，內(nèi)部審計則是解決信息不對稱的措施之一。由內(nèi)部審計師對公司的會計報表進(jìn)行相對獨立的審計，既可以對管理層的會計信息編報權(quán)利進(jìn)行約束，又可以緩解管理層與投資者之間的信息不對稱問題，從而明確各方責(zé)任，平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個組成成員之間的關(guān)系。

　　（四）內(nèi)部審計是評價內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵要素

　　內(nèi)部審計實務(wù)公告（IIA，2004）第2120.A1條指出：內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價與組織治理、運營及信息系統(tǒng)有關(guān)的控制程序的健全性與有效性。可見內(nèi)部審計就是以內(nèi)部控制為主線，通過對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和檢查，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，查找各種影響經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險，同時提出降低組織成本、提高效率和增加組織價值的建議。作為公司對權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需求，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是改善公司實務(wù)的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

　　三、公司治理架構(gòu)下內(nèi)部審計實現(xiàn)創(chuàng)新的路徑選擇

　?。ㄒ唬└聝?nèi)部審計理念

　　內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中處于十分重要的地位，內(nèi)部審計及內(nèi)部控制各組成要素是為組織實現(xiàn)或達(dá)到其所設(shè)定目標(biāo)所必須的條件，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，同時，內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用。這就要求內(nèi)部審計理念包括審計定位、審計戰(zhàn)略、資源利用、審計工具、審計技術(shù)、工作方式、溝通渠道、團(tuán)隊建設(shè)等方面實現(xiàn)更新，要充分借鑒國際內(nèi)部審計協(xié)會的諸多做法，不斷提高審計工作水平。

　　（二）拓展內(nèi)部審計的職能和作用

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計信息化的普及，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)從單純的監(jiān)督檢查型向控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的發(fā)展方向也應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計工作的重點必須從傳統(tǒng)的“差錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。審計范圍也不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于財務(wù)領(lǐng)域，而是要向內(nèi)部控制評價、管理（經(jīng)營）審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同審計、工程項目審計、環(huán)境審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

　?。ㄈ└倪M(jìn)內(nèi)部審計的技術(shù)和方法

　　內(nèi)部審計與信息技術(shù)的廣泛結(jié)合，是現(xiàn)代審計發(fā)展的重要特征。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，現(xiàn)場審計手工操作方式已不能滿足現(xiàn)代審計快節(jié)奏和高效率工作需求。 應(yīng)利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件，通過開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的審計軟件系統(tǒng)，來監(jiān)測、評價（包括利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)計量模型等量化分析評價方法）整個業(yè)務(wù)運營和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合，控制業(yè)務(wù)流程和各種風(fēng)險，適時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策。

　?。ㄋ模┨岣邇?nèi)部審計的獨立性

　　獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。衡量內(nèi)部審計是否獨立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計活動的開展是否受到干擾。獨立性包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計人員的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的生命，是賴以生存的必要條件。獨立性是內(nèi)部審計應(yīng)有的特質(zhì)之一，也是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求。獨立性的保證，首先要從組織設(shè)置和制度設(shè)計層面入手，保證內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性；其次，內(nèi)部審計部門實行崗位輪換制，這樣既有利于內(nèi)審人員在全面地了解組織具體情況的基礎(chǔ)上作出公正客觀的職業(yè)判斷，同時還能增加內(nèi)審部門與其他部門的交流溝通，從而為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

　　企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員除了精通財務(wù)會計知識外，還應(yīng)當(dāng)熟練應(yīng)用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)。 2006年2月，英國和愛爾蘭內(nèi)部審計師協(xié)會所做的一項調(diào)查表明，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人除具備國際注冊內(nèi)部審計師資格外，還必須具備以下要件：第一，誠實、正直并有較高的職業(yè)道德和專業(yè)能力；第二，有活力和靈感，勝任領(lǐng)導(dǎo)工作并能做好各個部門之間大使的作用；第三，人際關(guān)系溝通的專家，有助于解決組織的實際問題，并善于運用簡潔的語言表達(dá)復(fù)雜的問題；第四，能靈活的處理實際問題，并能提出組織所需的內(nèi)部審計方法；第五，在組織文化上，對內(nèi)審人員的要求也應(yīng)該趨向多元化，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要。

　　（六）完善內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范

　　國家審計署已于2003年3月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，該規(guī)定于5月1日起施行。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月印發(fā)了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》1-10號，并于2003年6月1日起施行。此后協(xié)會又陸續(xù)發(fā)布了17項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和兩個實務(wù)公告。這些準(zhǔn)則和規(guī)范的頒布與施行是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿足實際工作需要，尚需在實踐中緊密結(jié)合內(nèi)部審計未來發(fā)展變化情況，并充分借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，通過具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，確保公司內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國際化！

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