摘 要：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，審計(jì)內(nèi)容相當(dāng)廣泛，如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須考慮的策略問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);重點(diǎn)

　　Abstract：Analyze experiment deficiency of teaching to existing instrument， from experiment content of courses， teaching method and teaching body，etc. preliminary reform that go on. Practice indicates， the proving experiment is transformed into employing experiment， strengthen the comprehensive design experiment， emphasize actual sample basic training of analytical method， lead teacher scientific research into experiment open experiment teaching of teaching help initiative to shift student， train students' innovation ability， improve students' overall qualities.

　　Key words：Construction project;Follow-up auditing;Focal point

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過(guò)程性，決定了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容相當(dāng)廣泛。但是我們強(qiáng)調(diào)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要參與全過(guò)程，并不是意味著事無(wú)巨細(xì)，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤。如果只顧抓全，我們的審計(jì)力量根本無(wú)法滿(mǎn)足。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也要分階段、抓重點(diǎn)。要根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須考慮的策略問(wèn)題。只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能取得事半功倍的效果。

　　一、確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的基本原則

　　1、體現(xiàn)成本效益。成本效益原則是效益評(píng)價(jià)的基本原則。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)會(huì)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，自然也要支付一定的交易成本，即審計(jì)資源的耗費(fèi)。而審計(jì)資源是有限的，惟有將其用在最能取得效益的審計(jì)領(lǐng)域，才能產(chǎn)生較好的審計(jì)效益，反之就會(huì)事倍功半。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)在合理的審計(jì)成本下發(fā)揮其遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效果等審計(jì)效益。

　　2、滿(mǎn)足社會(huì)需求。社會(huì)需求是審計(jì)發(fā)展進(jìn)步的重要前提。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府職能轉(zhuǎn)變及公共行政體制的推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)效益的關(guān)注日益提高。使提高政府管理效率和資金使用效益以及開(kāi)展相應(yīng)的效益審計(jì)成為一種客觀要求。但審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)，實(shí)際是政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這種體制決定了審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)考慮政府對(duì)效益審計(jì)的需要。只有把政府急需進(jìn)行效益審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，才能使有限的審計(jì)資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，偏離了政府需求的重點(diǎn)，審計(jì)的效益自然就差，甚至還會(huì)出現(xiàn)負(fù)效益。

　　3、適應(yīng)審計(jì)技能。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)工作，缺少必要的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，就難以完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的確定要考慮到審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、審計(jì)技能是否達(dá)到與完成審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的程度。即使審計(jì)重點(diǎn)確定得既符合成本效益又滿(mǎn)足社會(huì)需求，但是如果審計(jì)人員尚不具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，心有余而力不足，還是無(wú)法進(jìn)行審計(jì)。勉強(qiáng)為之，只能是以其昏昏，使人昭昭，難以取得應(yīng)有的效果。反之，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能勝任審計(jì)任務(wù)，就會(huì)取得駕輕就熟的效果。

　　4、注重實(shí)際效果。所選審計(jì)重點(diǎn)，要在現(xiàn)實(shí)環(huán)境條件下產(chǎn)生實(shí)際效果。即對(duì)審計(jì)建議能夠得到采納、能夠付諸實(shí)施并產(chǎn)生實(shí)際效果的，其相應(yīng)的審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)容就可確定為審計(jì)重點(diǎn)，反之，就暫不適宜列為重點(diǎn)；如果所提審計(jì)建議根本不可能被采納或無(wú)法采納，那么審計(jì)建議就是再好也是一張廢紙。在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)不注重實(shí)際效果，往往會(huì)做很多無(wú)用功。

　　5、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)避免因?yàn)槿狈γ鞔_的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及引起行政復(fù)議、訴訟等情況的頻繁出現(xiàn)。盡可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

　　二、在審計(jì)目的上，以建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)為重點(diǎn)

　　根據(jù)以上幾項(xiàng)基本原則，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是市、縣(區(qū))建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是從建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算的階段，即重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)。審計(jì)的目的在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本支出，同時(shí)起到規(guī)范建設(shè)管理，維護(hù)建設(shè)合同和建筑市場(chǎng)秩序等作用。

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要領(lǐng)域，是指采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

　　以建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)為重點(diǎn)：

　　一是適應(yīng)了社會(huì)需求。近年來(lái)，各級(jí)政府普遍加大了投資力度，建設(shè)投資已成為政府性投資支出的突出重點(diǎn)，迫切需要審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的審計(jì)監(jiān)督，以利管好用好資金，防止資金流失，提高資金使用效益。

　　二是實(shí)際效果明顯。通過(guò)審計(jì)能夠有效促進(jìn)建設(shè)管理制度的完善，能夠把高估冒算的勢(shì)頭迅速降下來(lái)，使審計(jì)的效益顯化、量化，成本效益十分顯著。并使審計(jì)部門(mén)由此提高地位，增強(qiáng)威信。

　　三是審計(jì)技能基本能夠適應(yīng)。多年來(lái)的事后竣工決算審計(jì)實(shí)踐，使審計(jì)人員具有了相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能，只要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和鍛煉就能較快適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

　　四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。審計(jì)人員以合同為依據(jù)，進(jìn)行跟蹤審核驗(yàn)證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)加以揭示，建議有關(guān)方面協(xié)商解決。既能促使問(wèn)題的解決，也能避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、在審計(jì)時(shí)間上，以建設(shè)項(xiàng)目事中審計(jì)為重點(diǎn)

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)三個(gè)階段。項(xiàng)目事前審計(jì)，主要是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性；項(xiàng)目事中審計(jì)，主要是審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資和建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性；項(xiàng)目事后審計(jì)，主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)以建設(shè)項(xiàng)目事中審計(jì)為重點(diǎn)，大力開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)。

　　對(duì)于項(xiàng)目事前審計(jì)，從理論上講，確實(shí)是十分重要的審計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)檫@能從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。但是回到現(xiàn)實(shí)環(huán)境中來(lái)，卻是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員力不能及、風(fēng)險(xiǎn)極大且無(wú)法獲得實(shí)際效果的審計(jì)。首先，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的一般都是基礎(chǔ)性和公益性項(xiàng)目，這些項(xiàng)目對(duì)老百姓來(lái)講是多多益善，至于是否超越了財(cái)力的許可，有權(quán)決策的領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)心里是清楚的，對(duì)此審計(jì)機(jī)關(guān)也提不出反對(duì)的意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)即使偶爾審計(jì)盈利性項(xiàng)目，也難以對(duì)項(xiàng)目前景加以預(yù)測(cè)。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)時(shí)冷時(shí)熱，一些當(dāng)時(shí)看來(lái)過(guò)多的項(xiàng)目，幾年后往往變成了急需的項(xiàng)目。因此，要審計(jì)人員事先對(duì)項(xiàng)目是否可行出具審計(jì)意見(jiàn)是相當(dāng)困難的，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大的。第二，就現(xiàn)實(shí)看，政府尚無(wú)對(duì)項(xiàng)目是否可行進(jìn)行審計(jì)的需求。法律、法規(guī)也未賦予審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見(jiàn)的權(quán)力。第三，項(xiàng)目前期論證的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)技能與完成這樣的任務(wù)還有較大差距。但從輔助決策的角度考慮，審計(jì)部門(mén)對(duì)可行性方案的審計(jì)也是有運(yùn)作空間的。可以將審計(jì)重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上：可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。通過(guò)審計(jì)，揭示存在的差異或問(wèn)題，提供給決策者作為決策參考。也就是把審計(jì)置于決策咨詢(xún)的位置，而不在乎對(duì)項(xiàng)目是否可行作出明確的審計(jì)意見(jiàn)。這樣定位，既能從項(xiàng)目建設(shè)整體效益目標(biāo)出發(fā)，發(fā)揮審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策的輔助作用，也能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為以后階段的審計(jì)爭(zhēng)取主動(dòng)。

　　對(duì)于事后審計(jì)，應(yīng)該肯定，建設(shè)項(xiàng)目事后的效果審計(jì)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是明確的，也是審計(jì)技能所勝任的，也會(huì)取得一定的效果，因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)能夠向領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)反饋?lái)?xiàng)目成功或失敗的信息。但實(shí)際效果是有限的。首先，重大的項(xiàng)目一般都是領(lǐng)導(dǎo)決策建設(shè)的，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目建成后的實(shí)際效果一般也都有所了解，最多是沒(méi)有審計(jì)部門(mén)知道得具體、詳細(xì)而已。也就是說(shuō)，從向領(lǐng)導(dǎo)傳遞信息的角度看，審計(jì)信息并沒(méi)有太大的價(jià)值。第二，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際是政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在審計(jì)項(xiàng)目確定和處理上必然受到政府的制約。在我國(guó)尚無(wú)明確法律依據(jù)的情況下，要讓政府領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)安排下屬的審計(jì)部門(mén)去審計(jì)自己決策失誤的建設(shè)項(xiàng)目的可能性是不大的。審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)徲?jì)并能夠產(chǎn)生作用的建設(shè)項(xiàng)目一般主要在以下方面：效益較好的項(xiàng)目；前任領(lǐng)導(dǎo)決定的項(xiàng)目；下級(jí)政府決定建設(shè)的項(xiàng)目；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目；黨委、人大常委會(huì)要求審計(jì)的項(xiàng)目等。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在考慮工作重點(diǎn)時(shí)應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)，而不能超越我國(guó)政治體制改革的發(fā)展階段。

　　以事中審計(jì)為主，就是以審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性為主。作這樣的審計(jì)，不僅見(jiàn)效快，見(jiàn)效明顯，而且具有以點(diǎn)帶面的方法論意義。在打開(kāi)局面以后，再開(kāi)展其他領(lǐng)域的效益審計(jì)就會(huì)有更大的影響力。

　　四、在項(xiàng)目過(guò)程中，以影響建設(shè)項(xiàng)目效益的環(huán)節(jié)為主

　　在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程量清單審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問(wèn)題提前考慮，提前提醒。

　　在工程施工過(guò)程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購(gòu)工作，對(duì)數(shù)量多、價(jià)值高的主要材料，審計(jì)人員應(yīng)用項(xiàng)目投資單位的管理人員現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，防止人為調(diào)節(jié)投資成本，弄虛作假，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)一些隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)檢查了解，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施，糾正偏差，對(duì)于變更中增加或減少的項(xiàng)目，要查清增減項(xiàng)目的必要性和原因，把基建工程中的踐踏審計(jì)同基建進(jìn)度相結(jié)合，以降低基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于資料準(zhǔn)備的檢查和造價(jià)的預(yù)備審核，對(duì)建設(shè)單位的管理進(jìn)行比較全面的咨詢(xún)和建議。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，在其不斷發(fā)展完善的過(guò)程中，采取“全面審計(jì)，重點(diǎn)突出”的方針，突出不同時(shí)期、不同環(huán)境下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，把握建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵，將有利于促進(jìn)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

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