建設(shè)工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。它既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，迫切需要開展好工程項目審計，但工程項目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計存在著許多問題。筆者認(rèn)為，只有合理解決建設(shè)工程項目審計中的問題，有效防范工程審計風(fēng)險，才得使其審計工作更加有效地落實開展。

　　一、建設(shè)工程項目審計存在的問題

　　（一）管理體制不明確

　　建設(shè)工程實施一般由決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評估等階段組成，是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)進行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。我國現(xiàn)行建設(shè)工程項目管理體制名為"三位一體",實際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價、管理、審計等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權(quán)力決定工程項目建設(shè)，形成了"首長工程"和"條子工程".這些建設(shè)工程項目未經(jīng)充分的可行性分析研究，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴(yán)重損失浪費。所有這些現(xiàn)象都反映了我國現(xiàn)行建設(shè)工程項目決策和管理體制缺乏"剛性",存在著嚴(yán)重的制度性缺失。

　　（二）招標(biāo)形式形同虛設(shè)

　　建設(shè)工程招投標(biāo)本是我國建設(shè)領(lǐng)域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的工程項目投資建設(shè)機制，達到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計普遍將審計重點放在工程竣工結(jié)算審計上，是一種事后的審計監(jiān)督，沒有對建設(shè)工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進行招標(biāo)，而是私下搞"暗箱"操作，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標(biāo)前"設(shè)局",招標(biāo)中"演戲",進行串標(biāo)、陪標(biāo)、買標(biāo)、漏標(biāo)等；有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)程序的違反導(dǎo)致"三邊工程"

　　建設(shè)程序是投資項目建設(shè)客觀經(jīng)濟規(guī)律的反映，也是建設(shè)項目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了"搭車"上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項目開工建設(shè)，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門"可以考慮"就自行開工建設(shè)；有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門"就范".在這些項目中，許多連初步設(shè)計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設(shè)計、邊報批、邊施工的"三邊工程",嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

　　二、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險的成因

　　（一）各利益主體對審計要求的多樣性

　　建設(shè)單位要求提升工程項目的整體管理水平，盡量降低工程造價，突出工程項目的經(jīng)濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則要求工程項目的社會效益和政治效益等。由于各部門對建設(shè)工程審計的出發(fā)點和著眼點不盡相同，導(dǎo)致審計的結(jié)論、審計的風(fēng)險也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點問題都集中到審計部門和審計人員身上，這就產(chǎn)生了最突出而無法控制的風(fēng)險。

　　（二）內(nèi)部審計職能的擴展

　　過去人們對內(nèi)部審計職能的理解是監(jiān)督與評價，而內(nèi)部審計經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計不僅是從建設(shè)資金投人、使用、效果幾個方面靜態(tài)地評價、出具審計意見，而且對建設(shè)工程實施項目管理也開展全過程跟蹤審計。在監(jiān)督中，不僅是從造價和資金使用上，同時對建設(shè)工程的一切活動和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內(nèi)容隨著審計職能的擴大也隨之增大，因此審計人員對建設(shè)工程審計的風(fēng)險也相應(yīng)增大。

　　（三）審計環(huán)境的影響

　　工程項目不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化驅(qū)動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風(fēng)險。同時，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會對建設(shè)工程審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。

　　（四）審計人員的因素

　　工程審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法保證對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使工程審計難以達到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強了潛在的審計風(fēng)險。此外，審計人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對工程審計結(jié)論客觀、公正、真實反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會直接影響到建設(shè)工程的審計質(zhì)量。

　　三、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險的防范措施

　?。ㄒ唬┰O(shè)立若干互相牽制的崗位，實行基建項目全過程監(jiān)督

　　一是工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對整個工程從立項到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，進行工程監(jiān)理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

　　二是建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，對監(jiān)理的簽證進行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

　　三是內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進行糾正。

　　四是基本建設(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算在送審之前，各個部門必須事先進行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經(jīng)審計部門審計后，結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少60%~20%.經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核，審計科在其基礎(chǔ)上再進行審計把關(guān)，審計人員的工作量大大減輕，審計風(fēng)險也大大降低。

　　（二）安排零星工程進行工程招標(biāo)

　　通過公正的招標(biāo)（外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo)），施工單位為了中標(biāo)，必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價會降到一個比較真實、合理的位置。招標(biāo)的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對增減和更改的工程進行審計，工作量減少了，審計風(fēng)險降低了。對于用量較大、單價較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價的分項工程，施工前必須進行市場調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不下，無法結(jié)算。

　?。ㄈ┲匾晫徲嬚{(diào)查與取證

　　進行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據(jù)。審計人員進行實地測量取證時，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗，進行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實價格。

　　（四）實行社會審計作為有效補充

　　基本建設(shè)工程項目預(yù)（結(jié)）算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風(fēng)險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計費用的支出。