論文關(guān)鍵詞:稅收管理 偷稅漏稅 建筑業(yè) 項(xiàng)目管理

　　論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問題嚴(yán)重、稅收政策執(zhí)行困難的問題，產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動(dòng)性大，建筑市場管理機(jī)制不健全、綜合控稅力度不強(qiáng)以及企業(yè)納稅意識淡薄，提出了依托信息化平臺、以社會(huì)綜合治稅為手段，構(gòu)建以建設(shè)項(xiàng)目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個(gè)重要課題。

　　一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

　　(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

　　傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006年度先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

　　(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重

　　由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個(gè)工程項(xiàng)目價(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上年度基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

　　(三)欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

　　在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

　　二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

　　(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在

　　當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對其中17個(gè)工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該公司的工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)工程處2006年度隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

　　(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

　　在建設(shè)項(xiàng)目的施工過程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長達(dá)數(shù)年甚至更長時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

　　(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營方式隱蔽，作業(yè)流動(dòng)性大

　　由于建筑施工項(xiàng)目分布零散，流動(dòng)性強(qiáng)、施工地點(diǎn)較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經(jīng)營行為隱瞞不報(bào)。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握施工企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)，每每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項(xiàng)目，水利部門為減少工程費(fèi)用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

　　(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

　　目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

　　(五)建筑市場管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

　　由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對工程建設(shè)的情況不能及時(shí)溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標(biāo)過程中地稅部門存在著空白點(diǎn)。建筑工程實(shí)行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)，在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標(biāo)。而地稅部門不參加競招標(biāo)過程，不能從源頭上掌握單項(xiàng)工程施工計(jì)劃，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人施工項(xiàng)目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，因而也無法確定最終應(yīng)繳稅金。

　　三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

　　通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅(jiān)持以建設(shè)項(xiàng)目為控稅載體，以雙向申報(bào)、雙向管理為核心，以社會(huì)綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

　　(一)項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

　　為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項(xiàng)目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

　　1.實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建筑項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會(huì)同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

　　2.雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報(bào)稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

　　(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

　　在建設(shè)單位和施工單位實(shí)行雙向申報(bào)的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

　　1.科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確建筑項(xiàng)目所在地征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責(zé)。建筑項(xiàng)目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報(bào)、解繳、保證代征稅款及時(shí)足額入庫，還要負(fù)責(zé)施工過程、貨款結(jié)算過程、開工與竣工驗(yàn)收過程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對建筑項(xiàng)目的注銷清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報(bào)；監(jiān)督財(cái)務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項(xiàng)目所在地征收分局做好項(xiàng)目注銷，稅款清算等工作，及時(shí)向項(xiàng)目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對工作。

　　2.專業(yè)管理，動(dòng)態(tài)控制。為了強(qiáng)化對建筑項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取專人、專職和專責(zé)的方式，對建筑項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。監(jiān)督指導(dǎo)建設(shè)單位依法代扣稅款，準(zhǔn)確掌握建設(shè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況，對涉稅動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取有效措施解決，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理與施工過程同步，保證稅款及時(shí)足額入庫，直至該項(xiàng)目竣工為止。同時(shí)，建立定期巡查制度，確保稅款及時(shí)足額入庫。