工作實(shí)踐中，審計部門不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用，還要發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。這意味著以財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時引入績效審計的理念，通過提升審計目標(biāo)，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　一、績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)

　　1.以績效審計的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)

　　促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績效審計的理念。要探索將績效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國有資產(chǎn)流失等重大問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績效水平等方面的工作實(shí)績，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲提供參考依據(jù)，作為審計的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的層次。

　　2.以績效審計的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

　　在審計工作方案、審計實(shí)施方案中關(guān)于審計重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計實(shí)施的過程中，要結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況突出績效審計的內(nèi)容。不僅要對經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實(shí)施過程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績效等方面發(fā)揮的作用。

　　3.以績效審計的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的實(shí)施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實(shí)際的審計方法。在審計實(shí)施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

　　4. 以績效審計的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

　　在綜合分析、全面評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時，要突出“四個重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個重點(diǎn)，對決策績效作評價；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點(diǎn)，對資金管理使用績效做出評價；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個重點(diǎn)，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　二、績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的難點(diǎn)

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真實(shí)性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題

　　從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對不真實(shí)的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

　　2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)

　　績效審計，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對于企業(yè)一類營利性組織的績效評價仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。

　　3.績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價造成一定的障礙

　　績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計人員實(shí)踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。

　　三、推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的建議

　　1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的結(jié)合

　　績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項上應(yīng)堅持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對審計項目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點(diǎn)取得經(jīng)驗后，逐步加大績效審計的比重。

　　2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

　　評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績高低優(yōu)劣進(jìn)行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績效的評價指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績效的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國有資本、相關(guān)社會資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績效水平進(jìn)行公允、全面的評價。

　　3.加快審計人員的觀念轉(zhuǎn)變和知識更新，加強(qiáng)審計資源整合力度

　　首先應(yīng)樹立審計人員的全面評價觀念和績效審計理念，將對績效水平的評價作為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的組成部分，在關(guān)注真實(shí)性合法性問題的同時，關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其次，大力提高審計人員的整體素質(zhì)。審計機(jī)關(guān)要在引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準(zhǔn)。再者是要有效整合內(nèi)外部審計資源，打破常規(guī)審計以處室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強(qiáng)協(xié)同工作能力。