審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎的全部事實，是審計報告和審計結(jié)論的基石，在審計工作中處于核心地位。如何收集和保全審計證據(jù)是防范和化解審計風險的關鍵所在。本人結(jié)合審計工作的實際，探索審計審計證據(jù)收集和保全的方法，以期提高審計質(zhì)量，進一步發(fā)揮國家審計在國家治理中的作用。

　　一、收集審計證據(jù)的原則

　?。ㄒ唬┠繕嗣鞔_。一是根據(jù)法律程序、審計項目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計方案要求，確定收集的審計證據(jù)達到什么目標。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審計人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對于重大的違法違紀案件和個人的經(jīng)濟案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。而一般的財務收支審計則以書面證據(jù)和被審計單位的財務會計資料為主。

　?。ǘ┘皶r準確。審計證據(jù)是客觀存在的，但也有時間上的要求，有些證據(jù)會在短期內(nèi)會因各種客觀因素導致證據(jù)的消失。如現(xiàn)金、銀行存款、實物的盤點，工程現(xiàn)場施工情況等。在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大違紀線索必須保護好現(xiàn)場資料，審計人員認為必須獲取的審計證據(jù)應當及時取得書面證據(jù)和被審計人的證言以及實物資料。根據(jù)需要，在報經(jīng)審計機關負責人批準的情況下，迅速做出是否采用封存財務會計資料、先行登記保存銀行存款、有價證券、找相關人取得證人證言等手段，及時抓住戰(zhàn)機，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計工作處于主動的地位。

　?。ㄈ┛陀^充分?？陀^取證是審計工作的生命。所謂客觀充分是指在審計職責的范圍內(nèi)，從客觀實際出發(fā)進行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對審計調(diào)查不采取威脅、誘導等方式來收集證據(jù)。在審計底稿對問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實為主。對于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實，定性是否準確，其問題的性質(zhì)及危害程度等。對被審計單位對審計證據(jù)持否定意見時，要重新獲取獲取審計證據(jù)和相關材料。充分性是對審計證據(jù)量的規(guī)定性。審計中應依據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制情況、評估存在的重大問題的可能性來決定審計證據(jù)的數(shù)量。實踐中應根據(jù)審計項目的不同類別確定審計證據(jù)的數(shù)量。如對領導干部的經(jīng)濟責任審計還要圍繞領導干部的績效、決策、個人廉潔等情況收集審計證據(jù)，以增強審計評價的支撐力。

　?。ㄋ模┛茖W細致。在證據(jù)的收集過程中必須做到細致認真，抓住細微環(huán)節(jié)進行分析對比，使獲取的證據(jù)具有相關性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪與非罪、違法與違紀、違規(guī)與賬目差錯的界限。科學性要求在收集證據(jù)前擬采用何種方法和手段。如根據(jù)不同的情況，做出是先從被審計單位的外部收集，還是從內(nèi)部收集，是先向當事人收集，還是向被審計單位收集的決策，并做到收集證據(jù)的過程、結(jié)果必須科學可靠；科學細致對于發(fā)現(xiàn)審計線索具有十分重要的意義，尤其是對稍縱即逝的違紀違規(guī)問題，通過細致入微的觀察，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。

　?。ㄎ澹﹪栏褚婪?。一是對被審計單位的審計必須是依法授權的項目或具有審計管轄權的項目；二是必須由法定的機關和指定二人以上的審計人員進行；三是審計取證的方法、手段、程序必須依法進行。只有具備這些條件，收集的審計證據(jù)才具有合法性。

　　二、收集審計證據(jù)的方法及要求

　?。ㄒ唬┰儐柗?。詢問法是對當事人和證明人進行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容。根據(jù)犯罪當事人違法行為收集證據(jù)，如口供提供的犯罪，就要圍繞犯罪人嫌疑人的地點、時間、來源、在場人員等來詢問。根據(jù)當事人的情節(jié)收集證據(jù)。根據(jù)當事人提供的線索收集的證據(jù)。根據(jù)當事人的辯解收集的證據(jù)。提供的證據(jù)一般會出現(xiàn)全真、全假、部分真、部分假的情況，只能通過辯解、分析、查證，才能進一步證實真實性。詢問法要求：一是系統(tǒng)性，詢問時要在時間上不留空檔，地點上不出現(xiàn)挪位，弄清何人、何事、何時、何地、何因、何果；二是可查性，確定納入的口供可通過調(diào)查取得口供，避免因事實不清而在調(diào)查中走彎路；三是可證性，即提供的證據(jù)的真假能得出肯定和否定的結(jié)論。詢問的方法；讓當事人、證人自由陳述所知道的情況，通過當事人、證人自由的陳述暢所欲言，有時還會取得意外的收獲。詢問人提問由當事人、證人回答問題，這種方法言簡意賅，收集的證據(jù)具有條理性，系統(tǒng)性。詢問與陳述問答相結(jié)合。

　?。ǘ┛辈旆āＶ冈趯ψ靼脯F(xiàn)場進行勘察審驗，以發(fā)現(xiàn)是否留有作案的線索。如對銷毀的書信、郵件、會計資料進行勘驗、提取指紋、血液、對基建工程量實地查看等；利用物質(zhì)的物理性、化學性的原理和運動軌跡，找出有利于審計證據(jù)的有利因素。其要求是：細致、認真，并具有一定的專業(yè)判斷能力。

　　（三）搜查、檢查法。搜查法是法律賦予司法部門的特權，審計部門不能單獨行使。但與公安、檢察等部門聯(lián)合辦案時，按照法律程序可使用。檢查法在審計部門廣泛使用，不在這里贅述。

　?。ㄋ模╄b定法。是指對客觀事物的真假、技術參數(shù)、事故程度、質(zhì)量等級等方面由專門的機構(gòu)指派專門知識的人進行鑒別而得出的鑒定結(jié)論。鑒定的方法在審計部門具有廣泛的用途，如發(fā)票的真假、合同的真?zhèn)?、筆跡的鑒定、基本建設項目質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的確認，單位公章、私人印章的確認等。它對查處假發(fā)票、虛報冒領、貪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。

　　（五）辨認法。是對獲取的證據(jù)的相關性、可靠性、合法性和充分性進行辨認，確定對已收集的各種材料是否真實、準確，或通過辨認以發(fā)現(xiàn)新的審計證據(jù)。

　?。┩庹{(diào)法。是指與審計事項有關的第三方進行調(diào)查。要嚴格按照資金流向和經(jīng)濟活動的關聯(lián)度進行外部調(diào)查和延伸。如對政府投資的工程建設項目審計，根據(jù)需要，可對設計、施工、監(jiān)理等單位進行外部調(diào)查，根據(jù)需要獲取審計證據(jù)。

　?。ㄆ撸┍葘ΨāＪ侵冈趯徲嬆骋豁椖恐?，利用相關聯(lián)的信息進行對比，以確定某一事項政策執(zhí)行的準確性。今年來，將此法多用于于社會保險基金、以及惠農(nóng)政策的補貼審計項目中。隨著審計方式的轉(zhuǎn)變，比對法將廣泛推廣和運用。

　　三、審計證據(jù)保全的方法及要求

　　審計證據(jù)的保全是指在審計證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下所采取的保護措施。證據(jù)保全的方法通常有：⑴制作筆錄。其要求是必須有固定的專用筆錄格式，必須有當事人和紀錄人的簽字。⑵拍照。拍照要有文字說明，注明拍攝的地點、時間、面積等。⑶繪圖。繪圖要有文字說明，注明繪圖的時間、地點、當事人及繪圖人的簽名。⑷錄音。在正常情況下，錄音應當取得當事人的同意。⑸錄像。⑹技術鑒定。鑒定人進行鑒定后，鑒定單位必須出具鑒定結(jié)論，鑒定人并且簽名，鑒定人與鑒定事項有經(jīng)濟利益和其他利害關系的應當回避。⑺復制、復印。復制、復印應該注明資料來源，提供者的簽名，是在有關單位復制、復印的，復制、復印件上加蓋該單位的公章。⑻提取。對于提取的物品和文件、會計資料，應當會同在場見證人和被提取物品持有人查點清楚，當場開列清單一式兩份，由提取人、見證人和持有人簽名或者蓋章。⑼封存。即封存被審計單位與違反國家財政、財務收支的賬冊資料。⑽獲取電子數(shù)據(jù)。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，注明電子數(shù)據(jù)名稱、采集或處理的過程，并將電子數(shù)據(jù)進行備份，建立安全屏障。

　　收集和保全審計證據(jù)，是決定審計項目成敗的關鍵。審計人員要采取各種措施收集和保全審計證據(jù)。在已采取難以獲取證據(jù)的情況下，應當采取替代措施和借用司法、紀檢等部門的外部力量獲取，并利用現(xiàn)代化的審計手段保全審計證據(jù)。以確保審計質(zhì)量，最大限度的防范和化解審計風險。