摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，它貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素。本文從建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)成果應(yīng)用3個(gè)方面，探討提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和改善運(yùn)營(yíng)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部；審計(jì)；質(zhì)量；提升

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，它貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素。全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和改善運(yùn)營(yíng)。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還不夠理想，主要存在以下幾個(gè)方面的原因：一是各單位未建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，工作開展缺乏規(guī)范的程序，造成部分項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案制訂流于形式；部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底。二是作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量核心的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不盡如人意，審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒(méi)有從管理和效益角度以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議，更別說(shuō)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度提出改進(jìn)建議了。審計(jì)報(bào)告過(guò)于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。三是審計(jì)成果應(yīng)用缺乏系統(tǒng)研究和有效手段。 為提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的應(yīng)用，筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾方面入手。

　　1 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

　　“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，首先就得制定和完善規(guī)矩。健全的管理制度可最大程度地提高內(nèi)部單位和成員之間的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作正常運(yùn)行。健全的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依，這些都需要健全的制度作為基礎(chǔ)。公司應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。

　　2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

　?。?）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制。公司首先應(yīng)優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置，在公司內(nèi)部審計(jì)章程或管理制度中明確審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)質(zhì)量督導(dǎo)的管理職能，確立長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期的質(zhì)量目標(biāo)。其次內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善質(zhì)量控制制度。如評(píng)價(jià)考核制度、責(zé)任追究制度等，同時(shí)還需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員。第三是建立審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核和評(píng)價(jià)制度。將審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和考核內(nèi)容納入審計(jì)人員年度績(jī)效評(píng)價(jià)和考核中，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。當(dāng)然，在制定相應(yīng)制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程時(shí)也應(yīng)充分考慮公司的組織形式、授權(quán)狀況、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與特點(diǎn)等因素。

　　（2）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過(guò)程控制。在完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等階段實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量控制。

　　審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：實(shí)施審前調(diào)查、組建審計(jì)小組、編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知。審前調(diào)查是確定審計(jì)重點(diǎn)、編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)。在編制審計(jì)方案前，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，并根椐審計(jì)目標(biāo)和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，合理安排所需審計(jì)資源組建審計(jì)小組，并確定審計(jì)項(xiàng)目的主審，組織編制審計(jì)方案。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性以及審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核和審批，審批同意后按規(guī)定流程簽發(fā)審計(jì)通知書。

　　審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：審計(jì)重要事項(xiàng)承諾書、收集審計(jì)證據(jù)、編制和審核審計(jì)工作底稿。內(nèi)部審計(jì)部門在正式實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，首先應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)本單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、報(bào)表、其他經(jīng)營(yíng)管理資料的真實(shí)性、完整性以及其他重要情況作出書面承諾。同時(shí)按照審計(jì)方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)和工作要求，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中采用各種方式，有針對(duì)性地收集各種形式的審計(jì)證據(jù)，并確保審計(jì)證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，同時(shí)應(yīng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。 審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)項(xiàng)目主審應(yīng)定期召集審計(jì)小組成員對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行討論，并對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，提出復(fù)核意見。對(duì)被審計(jì)單位存在的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度、內(nèi)部控制程序的行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，并確保審計(jì)工作底稿記錄清晰、內(nèi)容完整、依據(jù)正確、定性恰當(dāng)、結(jié)論明確，客觀反映審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制訂與審計(jì)方案實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)工作底稿還應(yīng)實(shí)行分級(jí)復(fù)核制。審計(jì)組組長(zhǎng)是最終復(fù)核人。

　　審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制重點(diǎn)是：撰寫和審核審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)對(duì)象意見、下達(dá)審計(jì)意見書。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量全面負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，并實(shí)事求是、客觀恰當(dāng)?shù)胤从澈驮u(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)；對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題，消極接受事實(shí)，也要發(fā)現(xiàn)公司不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程、降低成本、提高效率或質(zhì)量、完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人最終應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說(shuō)明、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；事實(shí)是否清楚；審計(jì)證據(jù)是否充分；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確、恰當(dāng)；評(píng)價(jià)、定性、處理是否正確、可行等，切實(shí)履行督導(dǎo)職責(zé)。

　　在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程中，后續(xù)審計(jì)階段也有著舉足輕重的作用，后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制重點(diǎn)主要包括檢查和督導(dǎo)落實(shí)審計(jì)意見、審計(jì)成果綜合運(yùn)用分析。在下達(dá)審計(jì)建議或意見后，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真做好審計(jì)回訪工作，對(duì)被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位，分析影響整改的原因，并將整改落實(shí)情況納入公司年度績(jī)效考核體系，必要時(shí)可啟動(dòng)審計(jì)整改調(diào)查或后續(xù)審計(jì)的程序，并上報(bào)公司高層提出對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處理建議。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)重視審計(jì)檔案的收集和整理，實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目形成的文件材料進(jìn)行整理、鑒別和取舍，并根據(jù)審計(jì)檔案管理要求，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，向?qū)徲?jì)部門的專（兼）職檔案管理員移交項(xiàng)目審計(jì)資料，審計(jì)組組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目檔案的規(guī)范性、完整性負(fù)責(zé)。

　　3 充分應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果

　　審計(jì)成果的充分運(yùn)用，有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控，是內(nèi)部審計(jì)部門需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風(fēng)險(xiǎn)大的和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開，高管層重視的和不重視的區(qū)分開，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用價(jià)值。其次，在關(guān)注審計(jì)報(bào)告所反映信息的同時(shí)，也要高度重視審計(jì)過(guò)程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，特別是那些屢查屢犯的問(wèn)題，更是要挖掘問(wèn)題的根源，并在完善制度和機(jī)制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找解決問(wèn)題的途徑，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。三是要注意審計(jì)建議的適用性和可操作性。審計(jì)建議的提出應(yīng)注意避免與公司文化發(fā)生沖突，并權(quán)衡公司核心價(jià)值觀與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好和管理風(fēng)格，取得公司高層的重視和支持，確保審計(jì)意見和建議能得到真正落實(shí)，確保審計(jì)成果能在公司各個(gè)環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。四是建立審計(jì)成果檔案庫(kù)。利用審計(jì)檔案收集公司內(nèi)外部審計(jì)成果，建立公司內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)、在一定層面實(shí)行信息共享，既有利于內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)提高，也有助于公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門引以為戒，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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