摘要：新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行為適應(yīng)中國市場經(jīng)濟的法律的需要，打造接軌國際資本市場的平臺，促進中國經(jīng)濟更好、更快、更健康的發(fā)展具有重要意義。而企業(yè)的內(nèi)部審計制度的設(shè)立與外部環(huán)境有著密切關(guān)系，尤其經(jīng)濟政策的影響。主要針對在新會計準(zhǔn)則體系的實施對中小企業(yè)內(nèi)部審計方面的影響及其現(xiàn)狀，同時結(jié)合實際情況，通過對案例的研究分析揭示當(dāng)今內(nèi)部審計在新會計準(zhǔn)則下出現(xiàn)的問題及建議。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計；影響分析

　　引言

　　2007年1月1日起中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式發(fā)布并在上市公司范圍內(nèi)實施。這為中國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們越來越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分。在企業(yè)中充當(dāng)“經(jīng)濟警察”非內(nèi)部審計機構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計。我們深刻認識到企業(yè)在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實情相關(guān)的內(nèi)部審計制度保障其有效運行是十分必要的。

　　一、會計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　為了從本質(zhì)上分析會計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計的關(guān)系，因此，有必要把兩者各自的概念、內(nèi)容、對企業(yè)的影響進行關(guān)聯(lián)性的分析和比較。

　?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則

　　財政部副部長王軍認為會計準(zhǔn)則可以從以下三個方面把握：第一，會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準(zhǔn)則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準(zhǔn)則是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟等交往的重要手段。更有學(xué)者認為，會計審計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)督，是促進資本市場健康發(fā)展的三大支柱。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則的發(fā)布實施，標(biāo)志著中國以《會計法》為核心、以會計準(zhǔn)則和會計制度為主體的企業(yè)會計體系基本建立。

　　首先，其目標(biāo)是建立與中國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。其次，新會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越。最后，從內(nèi)容的變化上看，企業(yè)新準(zhǔn)則對提高國內(nèi)公司會計信息透明度，增強外資并購吸引力，降低并購成本，提升中國資產(chǎn)市場的國際競爭力有現(xiàn)實的推動作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計

　　1.企業(yè)內(nèi)部為什么需要實施內(nèi)部審計呢？首先，企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、責(zé)任心強的內(nèi)部審計人員，它是內(nèi)部審計控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其次，企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續(xù)是否規(guī)范、票據(jù)是否合法、是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。最后，經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者留下很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對前任在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行內(nèi)部審計。

　　2.內(nèi)部審計作用。內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的。內(nèi)部審計的作用可以包括以下兩個方面：首先，內(nèi)部審計的防護性作用，也稱自我監(jiān)控作用。內(nèi)部審計通過檢查和評價企事業(yè)單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，例如本單位方針貫徹不利，信息不真實可靠，本單位中存在的鋪張浪費、貪污盜竊等阻礙本單位目標(biāo)實現(xiàn)的問題，并對這些問題進行制止和糾正，起到了自我監(jiān)控的防護性作用。其次，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，即自我促進和完善的作用。在實踐中，由于各個單位的情況不同，內(nèi)部審計發(fā)揮的具體作用也有所不同。例如在企業(yè)中，內(nèi)部審計的具體作用包括：（1）監(jiān)控作用；（2）咨詢作用；（3）風(fēng)險預(yù)警作用；（4）信息鑒證作用。

　　3.內(nèi)部審計的方法。獲取審計證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計方法。隨著計算機技術(shù)和管理技能的發(fā)展，審計方法也越來越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、概率、抽樣等知識進行科學(xué)的定量分析，發(fā)展到現(xiàn)在的計算機輔助審計，審計方法的運用越來越廣泛。下面列舉一些常用的審計技術(shù)方法：（1）順查法；（2）逆查法；（3）交叉法；（4）優(yōu)選法；（5）推理法；（6）詢問調(diào)查法；（7）觀察法；（8）；審閱法；（9）估計法；（10）復(fù)核法。

　?。ㄈ﹥烧哧P(guān)系

　　內(nèi)部審計制度的發(fā)布和實施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第3條，“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”以及第11條，“單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。”由此闡明了內(nèi)部審計與宏觀會計準(zhǔn)則的聯(lián)系。

　　微觀會計準(zhǔn)則包括如管理層素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、委托—代理關(guān)系、不相容制度等。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｒ话闫髽I(yè)審計部以對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、信息披露事務(wù)等事項相關(guān)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性作為檢查和評估的重點，對公司財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實施情況進行審查和評價，至少每年向?qū)徲嬑瘑T會提交一次內(nèi)部控制評價報告，評價報告應(yīng)當(dāng)說明審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、審查結(jié)論及對改善內(nèi)部控制的建議。

　　由此可見，每一項會計準(zhǔn)則的變化都牽動著企業(yè)的內(nèi)部審計的程序與操作。改善公司治理結(jié)構(gòu)，推進內(nèi)部審計制度建設(shè)，為保證會計信息的真實可靠提供內(nèi)在機制保證。綜上所述，我們就能知道會計準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計共同構(gòu)成整個企業(yè)的財務(wù)管理工作，兩者既相互影響又互動地發(fā)展。

　　二、基本認識與政策建議

　　無可置疑的是：第一，新會計準(zhǔn)則的實施，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作與中國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保障企業(yè)各項活動的進行，確保企業(yè)的利潤。第二，新會計準(zhǔn)則間接影響著內(nèi)部審計制度的建立。每一項會計科目及內(nèi)容的變化都影響著內(nèi)部審計控制工作的內(nèi)容、人員的要求，而內(nèi)部審計的實施也反映了會計準(zhǔn)則實施的效果。第三，新會計準(zhǔn)則的實施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的費用增加。第四，內(nèi)部人員在短時間內(nèi)掌握大量新的內(nèi)容。第五，新會計準(zhǔn)則的實施加大了審計的風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大，審計技術(shù)受到挑戰(zhàn)。

　　在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境的潛移默化作用下，始終影響著企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行。最終也影響著企業(yè)的經(jīng)濟收益。會計準(zhǔn)則越復(fù)雜，對會計的影響也越明顯，說明企業(yè)的外部監(jiān)管環(huán)境就越健全。企業(yè)內(nèi)部控制隨外部監(jiān)管環(huán)境的變化而發(fā)展，兩者互為取舍。只有根據(jù)會計準(zhǔn)則不斷變化，適時地完善內(nèi)部控制的有關(guān)功能，才能使會計職能不斷完善，會計行為逐步優(yōu)化。

　　我們也可以知道目前企業(yè)在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境下實行的內(nèi)部審計還不夠成熟，存在很多缺陷：（1）內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計手段不能適應(yīng)新的要求；（2）工作范圍過窄，內(nèi)容不全面；（3）內(nèi)部審計人員對新會計準(zhǔn)則的了解過少。

　　就企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)更新審計理念，掌握新的審計技術(shù)，進一步提高審計質(zhì)量。有以下主要措施：首先，政府部門——財政部應(yīng)該加大對新會計準(zhǔn)則的宣傳和舉行相應(yīng)的在職培訓(xùn)。例如，注意新增會計科目的設(shè)置及新老會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換間的會計處理。其次，就企業(yè)本身，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。也就是說企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《審計法》制定滿足企業(yè)需求的內(nèi)部審計制度，以及適應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展要求，建立規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)。最后，作為內(nèi)部審計部門的工作人員，應(yīng)該在完善會計知識結(jié)構(gòu)，扎實專業(yè)技能，培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對審計人員的更高要求。新會計準(zhǔn)則的變化要求審計人員更加謹慎，更加需要加強自己的職業(yè)素養(yǎng)，更加需要得到企業(yè)內(nèi)部其他管理部門的大力配合，更加需要管理當(dāng)局的重視，更加需要企業(yè)決策層的支持。

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