【摘要】 文章通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和問(wèn)題的分析、總結(jié),有針對(duì)性地提出實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的方法,為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供了可能。

　　【關(guān)鍵詞】 建設(shè)項(xiàng)目; 審計(jì); 方法

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì),是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。其主要內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià),進(jìn)而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

　　一、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

　　(一)審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)要從項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程進(jìn)行全面審計(jì)。涉及的內(nèi)容多而復(fù)雜,涉及的部門(mén)廣,審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng),這就要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力,要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。

　　(二)審計(jì)過(guò)程連續(xù)、完整

　　一般項(xiàng)目建設(shè)主要有三個(gè)階段:前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和完工使用階段。這就決定了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)也應(yīng)具有連續(xù)性。前期準(zhǔn)備階段審計(jì),可規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序,促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位完善手續(xù),減少投資決策失誤;實(shí)施階段審計(jì)可規(guī)范建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理、招投標(biāo)行為以及合理控制工程投資,預(yù)防一些不合理支出,避免因?qū)徲?jì)滯后,造成不可挽回的損失。完工后審計(jì),可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程作出較為客觀、公正的評(píng)價(jià),分析經(jīng)濟(jì)效益,保持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的連續(xù)性。

　　(三)審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng),涉及面廣

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),要將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合,做到財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合,涉及面廣,審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的國(guó)家政策、法規(guī)多,要求嚴(yán)。

　　(四)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問(wèn)題糾正處理困難

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)雖然在內(nèi)容、方法上基本與外部審計(jì)一致,但由于受組織內(nèi)部管理,對(duì)組織負(fù)責(zé),而建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)牽涉部門(mén)、單位較多,所以與外部審計(jì)還有一些差別。主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠,對(duì)涉及違規(guī)的同級(jí)部門(mén)監(jiān)督力度不足,處理或整改問(wèn)題較困難,難以形成有力的糾錯(cuò)制度。

　　二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　基于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí),當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有:

　　(一)審計(jì)與管理界限模糊,審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì),需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不斷的介入,有針對(duì)性地提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn),這就易使審計(jì)人員介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中,模糊審計(jì)與管理的界限,容易引起各方利益的沖突,從而偏離審計(jì)目標(biāo),破壞內(nèi)部審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

　　(二)審計(jì)介入時(shí)間難以把握,審計(jì)效果不明顯

　　建設(shè)項(xiàng)目一般周期長(zhǎng)、資金額度大,在實(shí)際工作中,因不同階段不同時(shí)間介入審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果千差萬(wàn)別。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定,理論上講,越早介入越好,但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無(wú)法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任;另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在實(shí)踐中,絕大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才開(kāi)始介入的。由此造成在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制,審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

　　(三)審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善

　　建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì),作為一種先進(jìn)的審計(jì)模式,審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),為了降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),就需要相關(guān)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程作為支撐,既能為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供依據(jù),也可為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供標(biāo)桿。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后,使得審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,進(jìn)而導(dǎo)致大部分建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)淪為工程造價(jià)審核。

　　(四)審計(jì)力量有限,審計(jì)成本增加

　　建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì),涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,這就要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,熟知國(guó)家政策,了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場(chǎng)信息,以此來(lái)滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。同時(shí),由于全過(guò)程的審計(jì)參與,高素質(zhì)、多數(shù)量的人員結(jié)構(gòu),必然帶來(lái)較高的審計(jì)成本。因此,能否合理配置審計(jì)資源,提升審計(jì)能力,是影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

　　三、摸索可行的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法

　　(一)準(zhǔn)確定位,明確職責(zé)

　　內(nèi)部審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資水平為目的的,其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式告知,而不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在審計(jì)工作中,應(yīng)明確工作職責(zé),努力做到到位而不越位,依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。

　　(二)及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展,合理確定審計(jì)介入時(shí)間

　　建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種效益型審計(jì)模式,應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。過(guò)早介入,項(xiàng)目進(jìn)展程度較低,審計(jì)內(nèi)容不足,造成審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大;過(guò)遲進(jìn)入,對(duì)項(xiàng)目中間過(guò)程失控,許多隱蔽工程內(nèi)容無(wú)法核實(shí),對(duì)決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)等活動(dòng)造成的既成損失無(wú)法避免。因此,應(yīng)建立信息反饋制度,及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過(guò)程,合理確定審計(jì)介入時(shí)間,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

　　(三)在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

　　建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式,沒(méi)有科學(xué)、全面的理論體系支撐,為了使其能健康運(yùn)行,確保其有法可依,使這一模式能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套系統(tǒng)完整的審計(jì)規(guī)章制度,統(tǒng)一并明確審計(jì)實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度,為審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門(mén)相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使審計(jì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn),提高理論和實(shí)踐水平,擴(kuò)大專業(yè)視野,適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才,全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

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