【摘要】 積極穩(wěn)妥的內(nèi)部審計能夠在提高企業(yè)收益和加強企業(yè)風(fēng)險控制等方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不可低估的推進作用,它能促進國有企業(yè)加強經(jīng)濟管理,實現(xiàn)經(jīng)濟目標。現(xiàn)階段,大部分國有企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),但內(nèi)部審計工作的開展并不順利,基本處于一種擺設(shè)的狀態(tài),沒有充分發(fā)揮其積極的監(jiān)控和服務(wù)作用,面對尚存的一些問題,需要進一步完善與發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè); 法律風(fēng)險控制; 內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。

　　自從我國加入世界貿(mào)易組織,作為具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟一份子的國有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場競爭,這種競爭來自國內(nèi)的民營企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國企業(yè),國有企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)濟大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理機制,才能有立足和發(fā)展之地。在市場經(jīng)濟條件下,國有企業(yè)面臨著變幻莫測的市場風(fēng)險,也迫切需要建立一套有效的風(fēng)險控制體系,以保證資金安全、資產(chǎn)高效運行。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,自然應(yīng)當(dāng)成為國有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門。

　　目前,國有企業(yè)雖然開展了內(nèi)部審計工作,并設(shè)有專門機構(gòu),但由于長期以來對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠,以至于這項工作在實際操作中,未能發(fā)揮其在控制企業(yè)風(fēng)險方面應(yīng)有的作用。國有企業(yè)目前在具體實施內(nèi)部審計工作中存在以下問題。

　　一、內(nèi)部審計的執(zhí)行沒有強有力的法律法規(guī)作后盾

　　目前我國有關(guān)審計工作的法律只有兩部分,一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》;另一個是關(guān)于國家審計的《審計法》;而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律高度。內(nèi)部審計工作缺乏足夠的法規(guī)支撐,業(yè)務(wù)操作無準則可循給內(nèi)部審計人員的工作帶來一定的困難,在實際操作中遇到問題往往提供不出確實有效的法律依據(jù)來支持內(nèi)部審計的論點,使內(nèi)部審計的結(jié)果缺少說服力。

　　二、內(nèi)部審計獨立性不強

　　獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正或者免除偏見地從事審計活動的先決條件,是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。由于目前國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還大多依附于其他部門或者聯(lián)合辦公,導(dǎo)致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,在履行其監(jiān)督和評價職能時,有很多的顧慮,從而無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的獨立性、權(quán)威性和內(nèi)審質(zhì)量,以至于內(nèi)部審計的結(jié)果會避重就輕,掩蓋了企業(yè)內(nèi)部管理中很多實質(zhì)性的問題,不利于企業(yè)深層次的改進管理思路,也不能體現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險控制作用的發(fā)揮。

　　三、內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)管理中的地位不高

　　由于國有企業(yè)對外披露的財務(wù)信息是由社會審計機構(gòu)出具的審計報告,管理層經(jīng)營決策依據(jù)的也是社會審計機構(gòu)出具的審計報告。在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中,往往只對某項特定事件進行內(nèi)部審計,出具的內(nèi)部審計報告也只是針對某一特定經(jīng)營項目,所以內(nèi)部審計報告沒有前瞻性,無法給管理層提供具體有效、全面運籌的信息。于是更加忽視了內(nèi)部審計的重要性,使管理層認為內(nèi)部審計可有可無,這就使得內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位大大降低。

　　四、國有企業(yè)內(nèi)部審計的涵蓋面較窄

　　我國多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計,另外還會對特定經(jīng)營事項進行審計,比如:一把手領(lǐng)導(dǎo)離任審計、年終子公司審計、各個職能部門抽查審計,較少涉及業(yè)務(wù)審計、風(fēng)險管理審計。對審計事項的局限性制約了內(nèi)部審計結(jié)果的全面性,也降低了內(nèi)部審計報告的價值和利用率。

　　五、國有企業(yè)內(nèi)部審計對事件的滯后審計

　　在國有企業(yè),內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事件進行定性監(jiān)察,不會對正在發(fā)生的事件進行過程控制。內(nèi)部審計信息的滯后性,使得內(nèi)部審計部門喪失了對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督,不能起到很好的防范風(fēng)險的作用。

　　六、國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備不合理

　　由于多數(shù)國有企業(yè)的管理層認為內(nèi)部審計就是審財務(wù)信息的真實性,所以配備的內(nèi)部審計人員基本是企業(yè)的財會人員。但是內(nèi)部審計的范圍相當(dāng)廣泛,是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程,這就需要各個專業(yè)的人才。

　　針對以上國有企業(yè)在具體實施中存在的問題,為完善國有企業(yè)法律風(fēng)險防范工作,就要對內(nèi)部審計提出新的要求和任務(wù),并需要內(nèi)部審計工作在以下幾個方面進行完善。

　　(一)組建審計委員會,保證內(nèi)部審計獨立性

　　一套科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度,它能保證內(nèi)部審計的有效實施,保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量,提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟效益,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中強調(diào):內(nèi)部審計師必須獨立于其所審核的活動,獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的確認和評價。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設(shè)性機構(gòu),審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作,在組織中獨立于管理層和業(yè)務(wù)部門,能夠獨立地履行其職責(zé)。同時,審計委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo),從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系,對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性,從而形成嚴密的內(nèi)部審計控制系統(tǒng),在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的前提下,由內(nèi)部審計機構(gòu)來完成評價公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果,并提出改進性意見。

　　審計委員會的建立可以大大提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性,保障內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,可以相對獨立地、有權(quán)威地對公司的各項法律風(fēng)險規(guī)避政策進行審計監(jiān)督,作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程,充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看,董事會作為公司的決策機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。審計委員會對董事會負責(zé)的制度安排,能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時,審計委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

　　(二)充分重視內(nèi)部審計的重要性

　　內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能,內(nèi)部審計工作不僅能有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失,還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度,真正做到與時俱進。為此,要加強領(lǐng)導(dǎo)人的現(xiàn)代管理意識,充分認識和了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用,將內(nèi)部審計納入企業(yè)重要活動,企業(yè)需改變傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機制,把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身,大大提高內(nèi)部審計的地位,內(nèi)部審計的工作環(huán)境改善了,內(nèi)部審計工作開展起來才更加通暢,才能把內(nèi)審的職能充分發(fā)揮出來。

　　(三)國有企業(yè)內(nèi)部審計重點轉(zhuǎn)向績效審計,以風(fēng)險控制為目的

　　內(nèi)部審計的目的在于增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經(jīng)營,實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的有效控制。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)改傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計,從而進入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段,主要以經(jīng)營管理審計為主,財務(wù)審計為輔的審計模式,審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲嫗橹行?積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險控制,遵循制度和風(fēng)險相結(jié)合的導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?展開事前及事中的控制,從中尋找疏漏,完善內(nèi)部控制制度。通過績效審計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查、分析,評定出經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力,指出現(xiàn)已存在的經(jīng)營風(fēng)險,提出提高經(jīng)濟效益和防范經(jīng)營風(fēng)險的建議,促使企業(yè)改善經(jīng)營管理模式、提高經(jīng)濟效益,從而達到內(nèi)部審計的監(jiān)控和咨詢服務(wù)的功能,最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

　　(四)擴大內(nèi)部審計的涵蓋面,開展法律風(fēng)險管理審計

　　隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變,其服務(wù)領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)財務(wù)審計的局限,參與到公司的經(jīng)營管理和治理層面之中,其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋法律風(fēng)險管理審計等方面。

　　法律風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對組織風(fēng)險管理流程的設(shè)計及運行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準確性進行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險,又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險審計過程中,內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中,對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險發(fā)生的可能性進行時時關(guān)注。法律風(fēng)險管理審計在具體操作過程中,應(yīng)關(guān)注以下兩點。

　　首先,法律風(fēng)險管理審計的審計計劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標等具體情況相結(jié)合。只有在制定審計計劃時,充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標,重點關(guān)注法律風(fēng)險對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,才能夠通過對法律風(fēng)險的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠地發(fā)展,滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望,增加企業(yè)價值。

　　其次,法律風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個層次,法律風(fēng)險管理審計要對組織整體的風(fēng)險管理和職能部門的風(fēng)險管理全部進行審查和評價,其審計內(nèi)容包括對法律風(fēng)險識別、法律風(fēng)險評估方法、法律風(fēng)險應(yīng)對措施、法律風(fēng)險管理機制的適當(dāng)性及有效性審查。

　　(五)加強內(nèi)部審計的后續(xù)跟蹤

　　由于內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)管理中的地位不高,內(nèi)部審計結(jié)果又無強制執(zhí)行的措施,使有些審計問題屢查屢犯、前查后犯,有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來,有的審計決定長期得不到落實,“審計難,處理更難,落實更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護,嚴格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的最終實現(xiàn)。

　　(六)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn),對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),努力改進審計手段,內(nèi)部審計才能具備揭示風(fēng)險的能力,才能在促進防范風(fēng)險方面有所作為。加之內(nèi)部審計涵蓋了國有企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,這就需要配備各種專業(yè)人才。首先,必須改變目前的用人機制,選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍,配置計算機、法律、技術(shù)工程等技術(shù)方面的專業(yè)人員,合理配置內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)比例。其次,內(nèi)部審計人員要精通會計、審計、企業(yè)管理、法律、計算機、工程建筑等相關(guān)行業(yè)方面的知識,僅僅依靠內(nèi)部審計人員自覺、自學(xué)等自我提高的方式是遠遠不夠的。企業(yè)還應(yīng)該進一步提出一些要求并提供一些機會,為內(nèi)部審計人員提供一種動力、一種氛圍,更重要的是為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造溝通、交流與學(xué)習(xí)條件。

　　內(nèi)部審計不但應(yīng)在查錯糾弊、維護財經(jīng)紀律、維護國有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮作用,更要在完善國有企業(yè)管理、強化內(nèi)部控制、加強法律風(fēng)險管理上發(fā)揮新作用,為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務(wù),這才能體現(xiàn)內(nèi)部審計在新形式下的價值和作用。

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