近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，審計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所發(fā)揮的作用進(jìn)一步增強(qiáng)。筆者作為一名審計(jì)工作者，深深體會(huì)到審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如何控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)管理的重要課題。在實(shí)際工作中運(yùn)用審計(jì)方案有效控制審計(jì)質(zhì)量，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)為審清廉，充分發(fā)揮審計(jì)的震懾力和影響力，全面提高審計(jì)監(jiān)督在國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”作用。

　　一、 在審計(jì)準(zhǔn)備階段控制審計(jì)質(zhì)量，認(rèn)真做好審計(jì)前的調(diào)查工作

　　審計(jì)實(shí)踐表明，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，必須搞好審前調(diào)查，提前做到摸清家底。當(dāng)前我國的國家審計(jì)工作正在由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌，國家審計(jì)要適應(yīng)新形勢和解決新問題，必須根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，及時(shí)更新、調(diào)整審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變原有的審計(jì)思維定式和方法。當(dāng)前，在審前調(diào)查階段還存在一些不適應(yīng)形勢發(fā)展的習(xí)慣做法。例如，部分審計(jì)人員對審前調(diào)查認(rèn)識模糊，準(zhǔn)備不充分。沒有充分收集與項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)資料，對審計(jì)項(xiàng)目的了解僅限于上級提供的計(jì)劃內(nèi)容，不能有的放矢的收集被審計(jì)單位的相關(guān)信息，審計(jì)方案編制簡單粗放、針對性不強(qiáng)、可操作性差。審前調(diào)查蜻蜓點(diǎn)水，流于形式，忽視計(jì)算機(jī)審計(jì)在審前調(diào)查階段的充分應(yīng)用，勢必增加審計(jì)階段的工作量，不利于確定審計(jì)工作重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。

　　筆者深深體會(huì)到，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審前調(diào)查不僅是一個(gè)必須完成的審計(jì)程序，更是日常工作中就應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注的量的積累過程。因此，加強(qiáng)對審計(jì)方案編制前的審計(jì)前期準(zhǔn)備的審查非常必要，這一階段主要審查審計(jì)組審前準(zhǔn)備是否充分，是否編制調(diào)查方案，所調(diào)查的內(nèi)容是否與審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)相符，是否認(rèn)真參考以前年度的審計(jì)資料確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，是否充分利用媒體報(bào)道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時(shí)代的先進(jìn)技術(shù)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)情況及特點(diǎn)，是否利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，分析確定審計(jì)重點(diǎn)，是否利用審計(jì)署開發(fā)的《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》中“審計(jì)抽樣”功能，對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面為細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性提供必要的第一手資料，是否組織審計(jì)人員在審前準(zhǔn)備階段再次對被審計(jì)單位所處行業(yè)的審計(jì)知識進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)，同時(shí)廣泛收集該行業(yè)的法律法規(guī)，為實(shí)施審計(jì)過程中對查出問題定性準(zhǔn)確奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　二、從審計(jì)總體目標(biāo)角度控制審計(jì)質(zhì)量，對審計(jì)方案的編制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查

　　審計(jì)方案是對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全面規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同層級審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。相關(guān)審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。也就是說，由多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組共同完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的，統(tǒng)一組織的審計(jì)機(jī)關(guān)要編制審計(jì)工作方案，具體承辦的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組要編制各自的審計(jì)實(shí)施方案。

　　審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用，是落實(shí)審計(jì)任務(wù)確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要措施。詳細(xì)周密的審計(jì)方案能夠有效控制審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成審計(jì)計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

　　審計(jì)方案編制質(zhì)量直接影響審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對審計(jì)方案的審查，從審計(jì)實(shí)施的總體目標(biāo)上控制審計(jì)質(zhì)量。審查審計(jì)方案主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

　?。ㄒ唬徲?jì)方案所反映的被審計(jì)單位基本情況的審查。主要審查其收集的被審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)，特別是工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍是否清晰，其使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度政策及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，是否了解清楚關(guān)鍵控制點(diǎn)及其內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)等。

　?。ǘ徲?jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)線索的審查。主要審查其編制的審計(jì)目標(biāo)是否明確而具體，審計(jì)內(nèi)容是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。

　?。ㄈΤ醪椒治鲂詮?fù)核，確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行審查。

　　1.對初步分析性復(fù)核的審查。對審計(jì)方案編制人根據(jù)審前調(diào)查所掌握的信息，運(yùn)用其了解的被審計(jì)單位基本情況，揭示其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤所進(jìn)行的初步分析性復(fù)核要進(jìn)行認(rèn)真審查。主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，如同行業(yè)資料、被審計(jì)單位前期同類資料、被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料、審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料等，對被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對重大支出項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法是否恰當(dāng)。

　　2.對確定重要性水平的審查。審計(jì)重要性指被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，未被揭露的錯(cuò)弊信息是否影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，重要性水平是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。重要性水平的高低會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　3.對評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面成為設(shè)計(jì)符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計(jì)人員開展抽樣審計(jì)。對評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

　?。ㄋ模徲?jì)實(shí)施方案的編審程序與內(nèi)容的審查。編審程序的審查主要反映審計(jì)實(shí)施方案是否由審計(jì)組具體負(fù)責(zé)編制，是否進(jìn)行集體討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過批準(zhǔn)等。對審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容的審查主要審查下列審計(jì)方案必備的內(nèi)容是否健全：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，最大限度的地減少審計(jì)人員的隨意性。預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間、審計(jì)組長、審計(jì)組員及其分工及編制的日期等其他相關(guān)內(nèi)容。

　　（五）對方案所列審計(jì)人員適當(dāng)性的審查。主要審查審計(jì)人員是否配備具有專門技能和相當(dāng)業(yè)務(wù)水平，并考慮審計(jì)的范圍和復(fù)雜性、審計(jì)人員的資格和專業(yè)特長、有無需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等。還應(yīng)當(dāng)在明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和相關(guān)審計(jì)程序后，審查審計(jì)組成員個(gè)人能力差異和審計(jì)工作事項(xiàng)的客觀要求是否進(jìn)行合理分工。

　　三、在審計(jì)的實(shí)施過程中控制審計(jì)質(zhì)量，全程跟蹤審計(jì)方案的落實(shí)情況

　　審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對審計(jì)方案實(shí)施情況的跟蹤監(jiān)督，對保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)具有重大作用。這一階段主要審查審計(jì)組是否按審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，該實(shí)施的所有審計(jì)程序是否完整無缺地實(shí)施等。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：

　?。ㄒ唬z查審計(jì)組是否按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位；

　?。ǘz查審計(jì)組當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)方案產(chǎn)生差異時(shí)，是否圍繞審計(jì)目標(biāo)及時(shí)做出相應(yīng)的對策，并辦理編制調(diào)整方案并上報(bào)方案審批人審批等相應(yīng)的手續(xù)等；

　?。ㄈz查審計(jì)人員的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是否及時(shí)、規(guī)范編制，審計(jì)人員特別是審計(jì)組長和項(xiàng)目主審是否逐日編寫審計(jì)日記，審計(jì)日記是否真實(shí)、完整地反映審計(jì)的工作軌跡和專業(yè)判斷，該實(shí)施的程序和審計(jì)的內(nèi)容在審計(jì)日記上是否完整無缺地記載，是否存在遺漏、隱瞞和虛構(gòu)，違規(guī)事項(xiàng)是否逐項(xiàng)編寫底稿，對違規(guī)事項(xiàng)的取證是否合法、充分、完整，事實(shí)是否清楚，定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)?shù)龋?

　?。ㄋ模z查審計(jì)組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對審計(jì)組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時(shí)研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，審計(jì)組長、項(xiàng)目主審是否對其他審計(jì)人員的審計(jì)過程進(jìn)行及時(shí)、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，是否形成審計(jì)組會(huì)議記錄等；

　　（五）檢查審計(jì)組是否建立健全分級復(fù)核制度，檢查一般審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記是否有審計(jì)組長或具有較高技能的審計(jì)人員復(fù)核并簽署意見，審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記是否有審計(jì)項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)組長或項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，對復(fù)核人員簽署要求補(bǔ)充審計(jì)程序的審計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)等。

　　全程跟蹤審計(jì)方案的實(shí)施情況，可以采用反饋控制、前饋控制、同期控制等方式進(jìn)行。通過運(yùn)用多種控制方式對多項(xiàng)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容進(jìn)行檢查可以最大限度地保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　四、從審計(jì)的結(jié)果角度控制審計(jì)質(zhì)量，對審計(jì)方案實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)性復(fù)核

　　主要審查審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料是否真實(shí)、可信，邏輯性是否嚴(yán)密，是否存在取證材料與問題定性之間相互矛盾，是否按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容有效實(shí)施審計(jì)，是否存在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告“兩張皮”的現(xiàn)象等。同時(shí)對補(bǔ)充審計(jì)程序進(jìn)行再審查，主要審查對審計(jì)組未按審計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)要求其重新補(bǔ)充審計(jì)程序，并對編制的相關(guān)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料進(jìn)行復(fù)核審查等，以此來促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　五、從嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律的角度控制審計(jì)質(zhì)量，對審計(jì)方案的實(shí)施進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　這一階段主要運(yùn)用專業(yè)判斷對形式上按審計(jì)方案實(shí)施但可能存在弄虛作假、徇私舞弊行為進(jìn)行審查。為審不廉必然導(dǎo)致審計(jì)舞弊行為，審計(jì)舞弊必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低劣。通過對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證明材料、審計(jì)日記等進(jìn)行嚴(yán)格審查，運(yùn)用專業(yè)判斷結(jié)合平時(shí)對有關(guān)審計(jì)單位掌握的相關(guān)情況從中篩選并發(fā)現(xiàn)審計(jì)舞弊行為，采用抽調(diào)其他審計(jì)人員交叉到被審計(jì)單位復(fù)審、突擊到被審計(jì)單位抽查、組織專人進(jìn)行專項(xiàng)檢查等，有效遏制為審不廉，審計(jì)舞弊等行為，切實(shí)做到全面控制審計(jì)質(zhì)量，從源頭上控制審計(jì)質(zhì)量。