摘要：社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，為我國企業(yè)進行會計政策選擇創(chuàng)造了條件。企業(yè)在進行會計政策選擇時，必須在準則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會計政策；必須明確企業(yè)的經(jīng)營策略和目標；必須建立合理的企業(yè)組織結構；必須不斷提高會計人員職業(yè)判斷能力。

　　社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，為我國企業(yè)進行會計政策選擇創(chuàng)造了條件，使企業(yè)會計政策的選擇成為必然。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法，由于客觀經(jīng)濟的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。企業(yè)通過會計政策的選擇，維護和增長企業(yè)自身經(jīng)濟利益，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)；同時，隨企業(yè)投資主體的多元化，所有在企業(yè)投資的各方，都需要了解所選會計政策，盡可能維護其自身的利益，為此也會迫使企業(yè)進行會計政策的選擇，以選擇有利于自身利益的會計政策，企業(yè)管理部門在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，如何正確選用會計政策，成為企業(yè)會計工作中不可回避的問題。企業(yè)在選擇最佳的會計政策時，要做到4個必須：

　　一、必須在準則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會計政策

　　《會計法》《企業(yè)會計制度》《證券法》《稅法》及其他財經(jīng)法律法規(guī)所組成了會計規(guī)范體系，企業(yè)必須在會計準則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會計政策。從我國來看，會計準則是我國會計法規(guī)的重要組成部分，是會計核算工作的規(guī)范。它主要是就經(jīng)濟業(yè)務的具體會計處理做出規(guī)定，以指導和規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)必須按照會計準則的規(guī)定和要求，在允許的范圍內(nèi)選擇和制訂會計政策，否則就是無效的，甚至是違法行為，對于違法行為，應當承擔法律責任。我國《企業(yè)會計準則2006》明確規(guī)定，“企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更”。強調(diào)一致性并不意味著要剝奪企業(yè)靈活選擇會計政策的權利，如果確有必要變更或有正當理由說明采用新的會計方法比原來的方法更好時，可以進行會計政策變更。同時，需要注意的是會計制度和會計準則的制定應具有適當?shù)某靶裕瑫嬛贫群蜁嫓蕜t的制定既要符合現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，同時又要適應經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，應盡量適應會計環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中的一些新情況，要較科學地、超前地分析和預測未來會計環(huán)境的變化，做到有的放矢，使制度和準則能在相對長的時間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后會計制度和會計準則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策操縱利潤。

　　二、必須明確企業(yè)的經(jīng)營策略和目標

　　每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也有可能具有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇，會計政策必須要為企業(yè)的經(jīng)營目標服務。首先，企業(yè)經(jīng)營管理者需要在企業(yè)的不同發(fā)展階段，確立不同的經(jīng)營目標，確定不同的經(jīng)營思想。比如，企業(yè)在采取較保守的政策時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保存，避免風險的產(chǎn)生。而當企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實力時，則需要在會計信息中更多的顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?。其次，企業(yè)會計政策選擇的效果要注重整體優(yōu)化。由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業(yè)判斷，根據(jù)會計理論指導和會計實務的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計策略，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。

　　三、必須不斷提高會計人員職業(yè)判斷能力

　　最科學合理的會計政策也必須由會計人員來執(zhí)行，由于會計政策在實踐中運用的靈活性，職業(yè)判斷能力對會計人員選擇使用會計政策起到?jīng)Q定性作用，因而，會計人員職業(yè)判斷能力就必然成為影響會計政策目標實現(xiàn)的重要因素，不斷提高會計人員職業(yè)判斷能力就成為會計政策目標實現(xiàn)的基本保證。會計人員職業(yè)判斷能力就是會計人員按照會計法律法規(guī)、會計準則、會計制度，結合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和特點，運用自身專業(yè)知識，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的過程。這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循謹慎、客觀、公正原則的基礎之上進行的。因此，會計人員必須不斷提高自身的職業(yè)判斷能力，恰當選擇會計政策，適時客觀和公證地評價所選擇的會計政策。首先，更新知識結構，樹立終身學習的觀念。隨著企業(yè)交易日益廣泛和復雜、客觀情況的千差萬別及復雜多變使得企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟業(yè)務，同時隨著經(jīng)濟發(fā)展，還會出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務暫時沒有具體準則來規(guī)范，這些都要求會計人員能夠依靠自身的知識做出正確的判斷，因此，會計人員應當適應發(fā)展的需求，拓展自身的知識領域，完善自身的知識結構，樹立終身學習的觀念。其次，加強會計人員職業(yè)道德建設。加強會計人員職業(yè)道德建設，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證，要加強對會計人員的道德教育，提高其道德修養(yǎng)，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。從長遠來看，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，最終促成會計人員從他律走向自律，真實、公允地進行會計選擇。

　　四、必須建立合理的企業(yè)組織結構

　　合理的組織機構是達到會計政策目標的組織保證，合理的組織機構要求組織縱橫結構的布局要合理，縱向結構即組織內(nèi)部上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級執(zhí)行部門之間平衡分工的構成形式。同時，組織各部門之間的分工合作要協(xié)調(diào)，保證政策執(zhí)行的專業(yè)化和管理的有效性。目前我國法人治理結構采取雙層委員會制，類似于德國模式。但實踐中，股權結構過度集中，代表國有股的“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較嚴重。雖然設有監(jiān)事會和獨立董事，但由于其地位尷尬，致使內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏。行政任命的經(jīng)理與企業(yè)的利益脫鉤，經(jīng)理人為實現(xiàn)自己升遷等私人目的而選擇對己有利的會計政策?？梢?，由于公司治理監(jiān)督機制的不完善，給管理當局進行會計政策選擇提供了條件。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀，我們應立足解決好以下方面的問題：1）進一步明晰產(chǎn)權關系。明晰產(chǎn)權關系既可允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業(yè)進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。2）強化獨立董事和審計委員會的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。

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