【摘 要】 我國會計法律制度的建設經歷了資本市場建立前后兩個時期,主要圍繞會計專業(yè)立法、涉及會計的專業(yè)立法、會計制度、會計準則和審計準則的建立與完善而逐步展開。經過三十年的積累,我國會計法律制度已經形成了一個較為完善的體系,基本適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要,但仍然存在部門立法、缺乏相應的配合協調機制、法律制度環(huán)境與資本市場環(huán)境矛盾突出等問題,需要進一步完善。

　　【關鍵詞】 會計法律制度; 建設歷程; 社會主義市場經濟; 法律制度環(huán)境; 資本市場

　　中國會計法律制度的建設早于資本市場,按資本市場的建立和完善過程劃分,會計法律制度建設經過資本市場建立前和資本市場建立后兩個時期①。滬、深證券資本建立之前,我國會計法律制度是在計劃經濟體制的大背景下,對會計工作法制化要求的法律體現。建立的目標自然不可能超過計劃經濟體制的歷史局限性,主要基于政府對會計工作管理的需要,防止侵占國家財產的現象,以保證財政收入的上繳。深、滬證券市場建立以后,會計法律制度建設目標經歷了從單一維護國家財政收入的上繳到資金合理配置和保證國家財政收入上繳并重的轉向。這一轉向以1992年11月30日財政部第5號部長令發(fā)布企業(yè)會計準則為標志而完成。本文擬將我國會計法律制度建設歷程,分為“政府強化會計管理工作需要”及“資金合理配置和政府強化會計管理工作需要并重”兩個時期進行梳理,并進行簡要述評。

　　一、我國會計法律制度建設歷程

　　(一)政府強化會計管理工作時期

　　(1979~1993年)

　　1978年,十一屆三中全會明確了實現改革開放的戰(zhàn)略決策,經濟建設成為我國社會主義現代化建設的工作重心,會計法律制度的建設也開始提到工作日程中來,并從會計專業(yè)立法、涉及會計的專業(yè)立法以及會計制度三個方面全面展開。

　　1.會計專業(yè)立法

　　1979年8月11日,財政部會計制度司研究形成會計法起草大綱,并起草第一稿《中華人民共和國會計法(供討論草稿)》。1981年6月,財政部成立了由會計、法律專家、教授以及部分財會部門會計管理工作者、基層單位會計人員組成的《中華人民共和國會計法草案》起草小組,負責《會計法草案》的起草工作。1985年1月21日,正式發(fā)布《中華人民共和國會計法》?！稌嫹ā返闹贫ê皖C布,是為了適應經濟體制轉軌的需要而建立會計專門法律的結果,在我國會計法制體系建設過程中起著核心作用。

　　根據《會計法》的精神,我國制定了一系列會計工作規(guī)范條例。1986年7月3日,國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》,對注冊會計師和會計師事務所的管理體制、注冊會計師的考試和注冊、業(yè)務范圍、工作規(guī)則等作出了規(guī)定。1990年12月31日,國務院發(fā)布《總會計師條例》,作為《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的配套法規(guī),對總會計師的設置、地位和任務、職責和權限、任免與獎懲等問題作出了規(guī)定。

　　2.涉及會計的專業(yè)立法

　　這一時期,與會計相關的專業(yè)立法也得到了較大發(fā)展。1979年7月,全國人大常委會通過并頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)法》,這是改革開放后公司立法方面最早的文獻。20世紀80年代,根據不同企業(yè)的性質,我國先后頒布了《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國合作經營企業(yè)法》、《中華人民共和國全民所有制企業(yè)法》等公司法律制度,為《公司法》的制定奠定了基礎。

　　1986年4月12日,為了適應我國經濟體制轉軌變型的需要,第六屆全國人民代表大會第4次會議通過《中華人民共和國民法通則》?！睹穹ㄍ▌t》從公民的角度,也從公司或企業(yè)的角度明確了維護與保障民事權益的總精神,其相關規(guī)定對《公司法》、《破產法》以及會計、審計、乃至財務法律制度的建設產生切實性的影響。

　　1986年12月,第六屆全國人大通過并以第45號主席令形式發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)破產法(試行)》?！镀飘a法》在會計法律制度方面,主要涉及企業(yè)破產清算中的財務會計問題,是我國會計法律制度的重要組成部分。

　　自1980年9月《中華人民共和國個人所得稅法》頒行以來,涉及國家稅收的會計法律制度也得到了較大的發(fā)展。1992年9月4日,《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則正式頒布,把對稅收會計的規(guī)制與對公司或企業(yè)會計的規(guī)制統(tǒng)一起來。

　　3.會計制度的建立

　　首先,我國恢復與重建了以《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》為主的會計制度。1980年起,對整個企業(yè)會計制度進行了全面修訂,并于1985年和1989年兩次對會計制度進行了重新修訂,適應了當時發(fā)展商品經濟的需要。為了加強企業(yè)成本管理降低成本以提高經濟效益,1984年國務院制定與發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本管理條例》,1985年4月發(fā)布了《國營企業(yè)國有資產折舊試行條例》,并在1986年5月和12月又分別發(fā)布了《國營企業(yè)國有資產折舊條例施行細則》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。這4個文件的頒布,使我國向現代成本管理方面邁出了關鍵性步伐。

　　其次,我國也建立了一些新的會計制度。1985年,由于涉外企業(yè)得到了相應發(fā)展,會計法律制度的建設需要擴大到涉外領域,我國在原有試行草案(1983年)的基礎上正式發(fā)布了《中外合資經營企業(yè)會計制度》。這一制度采用了國際上公認的會計理論、會計原則與會計方法,在會計思想和會計實務處理上都體現出適應新經濟體制建設要求的創(chuàng)新②。1991年8月21日,財政部發(fā)布《國營證券公司會計制度》。1992年5月23日,財政部、國家體改委聯合發(fā)布《股份制試點企業(yè)會計制度》,這是新中國成立后第一個股份制企業(yè)會計制度,為日后會計制度全面改革積累了經驗。對外開放的需要繼續(xù)促進我國會計法律制度建設的科學化,提高了我國會計制度的國際協調程度。1992年6月24日,財政部發(fā)布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》。

　　(二)資金合理配置和政府強化會計管理工作需要并重時期(1993年至今)

　　這一時期,會計法律制度建設的重要特征表現為會計準則和審計準則體系的建立、新的會計法律的出臺、原有會計法律的進一步修改和補充以及會計制度的不斷完善。

　　1.會計準則和審計準則體系的建立

　　1992年2月26日,財政部在深圳主持召開了會計準則國際研討會,進一步征求國內外專家制定會計準則的意見,為會計準則的制定與發(fā)布作好準備。1992年11月30日,經國務院批準,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》?！镀髽I(yè)會計準則》對會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提、會計核算原則、會計要素的核算以及財務報告編報等作了原則性的規(guī)定,是會計準則體系的基本規(guī)范部分,從性質上講是“基本會計準則”。

　　1997年5月22日,針對證券市場會計信息失真的突出問題,財政部印發(fā)了第一個具體會計準則《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其交易的披露》。到2001年為止,財政部先后發(fā)布了15項具體會計準則③,并根據實際情況對5項準則作了修訂④。這些具體會計準則在很大程度上是因為向市場經濟體制轉軌過程的需要,特別是資本市場會計信息披露規(guī)范的需要。2006年2月15日,隨著市場經濟體制改革的不斷深入以及資本市場的不斷發(fā)展,為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,財政部重新制定發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體會計準則⑤。至此,較為完善的會計準則體系基本形成。會計準則體系建立的主要目的在于滿足政府管理需要、規(guī)范資本市場的會計行為、保證資本市場的高效運行,以達到資金合理配置的目標。

　　在建立會計準則體系的同時,我國也進一步加強審計行為規(guī)范和審計準則的研究與制定工作。1993年10月31日,發(fā)布了《中華人民共和國注冊會計師法》,以取代原有的《注冊會計師條例》,為我國獨立審計準則提供了法律依據。1995年12月25日,財政部簽發(fā)了《中國注冊會計師獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》以及第1至第7號《獨立審計具體準則》,正式啟動了獨立審計規(guī)范的建設工作。到2003年為止,中國注冊會計師協會先后制定了6批獨立審計準則,共計48個項目⑥。2006年2月15日,為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,提高執(zhí)業(yè)質量,維護社會公眾利益,促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展,中國注冊會計師協會擬訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等22項準則,修訂了《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準則,以取代原有相關準則。至此,中國注冊會計師獨立審計準則體系基本形成。

　　2008年5月22日,財政部簽發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,并規(guī)定從2009年7月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行,目的是為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制,提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》為企業(yè)建立和評價內部控制制度提供了前提,也為注冊會計師評價內部控制的有效性提供了判斷標準。

　　2.涉及會計的新的專業(yè)立法

　　這一時期,我國還制定了一些涉及會計的新的法律規(guī)范。1993年12月29日,第八屆全國人大常委會通過了《中華人民共和國公司法》?！豆痉ā烦撕芏嘁?guī)定涉及會計法律制度外,還專設第6章對公司財務、會計行為進行規(guī)范,是除《會計法》外最為集中的會計法律制度。1994年3月,發(fā)布了《中華人民共和國預算法》,它是經濟改革開放過程中所制定的對中央各級預算單位進行統(tǒng)一、系統(tǒng)控制的法律文獻。8月,以《中華人民共和國憲法》為依據,發(fā)布了《中華人民共和國審計法》。這兩部法律都以審查與解除或追究政府會計的職責為規(guī)制的落腳點,以維護與保障國家所有者的權益為目標,是我國會計法律體系中的重要組成部分⑦。1998年12月29日,第九屆全國人大常委會通過《中華人民共和國證券法》?！蹲C券法》是規(guī)范我國資本市場的重要法律文獻,對建立與發(fā)展社會主義市場經濟具有十分重要的意義?！蹲C券法》的立法宗旨是“規(guī)范證券發(fā)行和交易行為,保護投資者的合法權益,維護社會經濟秩序和社會公共利益,促進社會主義市場經濟的發(fā)展”。這一宗旨的實現在很大程度上取決于會計信息的合理有效披露,所以《證券法》相關規(guī)定很多都落實到會計法律制度上來,甚至大量條文直接對上市公司財務會計報告與持續(xù)信息的公開披露進行明確規(guī)定⑧。2000年6月21日,根據《會計法》規(guī)定,國務院以第287號令發(fā)布《企業(yè)財務會計報告條例》。

　　3.原有會計法律的修改和補充

　　除了建立新的會計法律之外,會計法律制度建設的另一個特色是對原有會計法律制度的全面修改和補充。1993年12月29日和1999年10月31日全國人大常委會兩次對《會計法》進行了修訂并予以公布實施。1999年12月25日,第九屆全國人大常委會對《公司法》進行了修正,但基本沒有涉及具體的財務會計問題。由于我國社會主義市場經濟體制已經初步建立,因此《公司法》中存在的財務、會計問題顯得更加突出⑨。第十屆全國人大常委會分別于2004年8月28日和2005年10月27日兩次對《公司法》和《證券法》進行了修訂。2006年8月27日,根據政治經濟環(huán)境的變化,全國人大常委會重新制定了《破產法》。

　　為了加強會計法律制度體系的建設,我國還從刑事角度加強會計法律制度的立法工作,增加了刑事法律責任條款,并修訂和補充相關內容。在經濟體制改革初期,我國刑事方面的會計法律制度基本處于空白狀態(tài),1979年7月1日通過的《中華人民共和國刑法》沒有對會計問題進行立法。但在1997年3月14日修訂的《刑法》中,就有九條與會計直接相關的刑事法律條款⑩,明確規(guī)定相關行為的刑事法律責任?！缎谭ā返?章第3節(jié)《妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪》的絕大部分條款都涉及到會計信息的披露或會計文獻的保管問題,也是重要的會計法律制度。1999年12月25日通過的《刑法修正案(一)》,在第162條后增加一款作為第162條之一,對“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為的責任人員”進行刑事處罰。

　　4.會計制度的不斷完善和補充

　　隨著會計法制建設的不斷加強,會計制度也更加完備。1993年以后,我國制定發(fā)布了13個行業(yè)性的統(tǒng)一會計制度,為統(tǒng)一會計制度和推動我國會計的國際協調起到了一定的作用,與會計準則的建設相配套,形成了較為完善的會計核算體系。2000年12月29日,財政部制定和頒布了《企業(yè)會計制度》,適用于“除金融企業(yè)和小企業(yè)外的所有企業(yè)”,向統(tǒng)一的會計制度更加推進了一步,使制度化的準則與準則化的制度形式相結合并統(tǒng)一起來⑾。

　　2001年11月27日,針對不同性質的金融企業(yè)實行不同的會計制度、金融企業(yè)會計信息不可比的現實情況,財政部發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》。《金融企業(yè)會計制度》為規(guī)范我國金融企業(yè)會計核算行為,真實、完整地反映金融企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量,提高金融企業(yè)會計信息質量發(fā)揮了重要作用。

　　2004年4月27日,財政部從小企業(yè)經濟業(yè)務相對簡單的實際情況出發(fā),發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》,并從2005年1月1日起在我國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)實施?！缎∑髽I(yè)會計制度》為經營規(guī)模較小的企業(yè)會計核算提供了方便,有利于國家相關部門的管理,起到了提高會計信息的重要作用。

　　《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都是我國統(tǒng)一會計制度的重要組成部分,與《企業(yè)會計制度》共同形成了較為完整的企業(yè)會計制度體系。

　　2006年12月25日,《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》明確規(guī)定“執(zhí)行該38項具體會計準則的企業(yè)不再執(zhí)行現行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》”,標志著我國以會計準則取代會計制度、統(tǒng)一會計規(guī)范邁出了重要的一步。

　　二、會計法律制度建設述評

　　(一)會計法律制度已經形成了一個較為完善的體系,基本適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要

　　我國會計法律制度的建設和完善過程,是沿著社會主義市場經濟體制的建立和依法治國的理念逐步展開的。經過三十多年的積累,會計法律制度已經形成了層次分明、結構清晰、相互配合的較為完善的法律制度體系。這一體系“以《憲法》為進行規(guī)制的根本大法,采用民商法的主體結構,并以會計專門法規(guī)作為整個規(guī)制的基礎”⑿,全面系統(tǒng)地規(guī)范了社會主義市場經濟下的會計行為,并突出了會計立法的專業(yè)性特色,做到了有法可依。

　　在會計法律制度修訂和完善的過程中,突出了與我國基本經濟制度的建立和完善逐步相適應。如《會計法》的建立和修訂,就特別注意與1982年頒布的《中華人民共和國憲法》及其《憲法修正案》關于保障或保護財產所有者合法權益的精神始終保持一致,并從始至終以這一根本精神的發(fā)展變化為依據,在修訂中從切實的層面及具有針對性地通過對相關會計規(guī)范的充實、調整進行適應性創(chuàng)新。在刑事立法和民事立法方面,也是從無到有,強調對財產權利的保護。特別是2002年《最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》在會計法律制度的民事立法方面,為保護企業(yè)投資者的財產權益提供了可操作性的法律依據。

　　會計法律制度基本適應了我國改革開放過程中社會主義市場經濟體制建設的需要。在具體規(guī)范上也逐步做到科學化,并與國際通行做法趨同。如會計記賬方法的改變、會計準則和審計準則的建立以及會計方法的統(tǒng)一等。

　　(二)會計法律制度建設存在部門立法現象,缺乏相應的配合協調機制

　　經濟立法中的地方部門利益傾向,是一個在世界范圍內都帶有一定普遍性的問題。這一問題在我國會計法律制度的制訂上,主要表現為兩個方面。

　　一是法出多門。會計法律制度的制訂和修改,主要是以財政部為主體,涉及到全國人民代表大會、中國人民銀行、證監(jiān)委及其他相關機構。根據《立法法》,法律應由全國人民代表大會及其常委會制定,但由于會計法律制度的專業(yè)性,除了《刑法》、《公司法》、《破產法》等法律外,《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》基本由相關部委制定,然后交全國人大常務委員會通過,從操作層面上仍然是部門立法。在行政法規(guī)層面,很多規(guī)范如《會計準則》等完全是由相關部門主管機構發(fā)布。

　　二是法律規(guī)范之間缺乏應有的協調機制。一方面,部門立法必然會導致法律缺乏協調,立法部門盡量保住自己的權利而推卸相應的責任,對被管理者管理較多,甚至同一事務出現管理者和管理權限交叉重疊,一事多罰的現象。相關法律又缺少對管理者濫用管理權限的制約。另一方面,在法律規(guī)范上也缺少民事責任規(guī)范、行政責任規(guī)范和刑事責任規(guī)范的明確分工和配合。我國會計法律規(guī)范很多都是以行政規(guī)范為主,有些則同時包括民事、行政和刑事三種責任形式。在以大陸法系為主要法律特征的國家,這樣的立法形式是值得商榷的。《會計法》在法律責任一章,就有刑事法律責任,但規(guī)定不具體也缺乏可操作性。根據“刑事法定原則”,司法機關在進行刑事處罰時,只能根據《刑法》而非《會計法》對犯罪人進行處罰。

　　我國會計法律制度建設過程中,應注意不同法律的協調。對會計違法犯罪行為要嚴格規(guī)范“如何處罰、由誰處罰、交叉處罰的避免以及處罰之后的責任解除”等。民事責任、行政責任和刑事責任應如何立法,也是一個需要深入研究的問題。

　　(三)大陸法系的法律制度環(huán)境與英美型資本市場的矛盾突出

　　在法律制度特征方面,我國法律體系與大陸法系更為相似。具體表現為,我國立法機構具有法律上的絕對權威,嚴格限制法官對法律的解釋活動,執(zhí)法和司法過程中只能以成文法律為根據,沒有“遵循先例”原則。而資本市場則主要借鑒和參考英美國家,特別是美國的資本市場建立和發(fā)展起來的,資本市場功能和規(guī)范與大陸法系國家資本市場存在較大差別。

　　作為典型普通法系國家的英國和美國,會計執(zhí)業(yè)準則的制定一般由民間機構進行,它并不具有確定的法律地位。但“以判例法為基礎、以衡平原則為補充”的具體司法過程,為技術性的會計執(zhí)業(yè)準則在司法中的運用提供了前提條件。會計執(zhí)業(yè)準則由財政部以部長令的形式頒布實施,在法律淵源理論中雖然具有明確的法律地位,但由于會計執(zhí)業(yè)準則在我國法律體系中地位相對較低,在司法上缺乏可操作性等原因,其理論上的法律地位在司法實踐中難以落實⒀,缺乏應有的地位。這是我國具有法律地位的會計執(zhí)業(yè)準則比普通法系國家一般意義上的會計執(zhí)業(yè)準則更為尷尬的情況。缺乏可操作性的會計執(zhí)業(yè)準則的支持,會計法律制度的建設也會因為缺少可操作性的基礎,形成事實上的空中樓閣。大陸法系的法律特征與英美型資本市場的矛盾在我國會計法律制度建設過程中表現十分突出。

　　如何從法律的可操作性角度出發(fā),建立我國會計執(zhí)業(yè)準則體系,或者加強準則的研究和解釋以使其具有法律意義上的可操作性,成為我國會計法律制度建設中的一個重要問題。否則,會計執(zhí)業(yè)準則的法律地位不可能在司法過程中得到落實。

　　【參考文獻】

　　[1] 葛洪義.法理學[M].中國政法大學出版社,2003.

　　[2] 郭道揚.會計史研究(第二卷)[M].中國財政經濟出版社,2004.

　　[3] 郭道揚.論產權會計觀與產權會計變革[J].會計研究,2004,(2).

　　[4] 孫同鵬.經濟立法中地方部門利益傾向問題的新思考[J].法學評論,2001,(2).

　　[5] 吳曉求.全球視野下的中國資本市場:跨越式發(fā)展與政策轉型[J].財貿經濟,2008,(4).

　　注:

　?、?本文主要是從資本市場與會計法律制度建設的角度研究會計法制建設歷程。1979年8月11日,財政部會計制度司研究形成會計法起草大綱,表明我國會計法律制度的建設走入正軌。本文對會計法制建設歷程也基本以此為起點進行總結回顧,而對此以前的會計法律制度則暫不作本文研究內容。此前詳細的建設歷程,可參見許家林:《中國企業(yè)會計制度的變遷:經濟環(huán)境與會計職能的協調》,《美中經濟評論》,2002年第3期。

　?、诠罁P:《會計史研究(第二卷)》,中國財政經濟出版社,2004年,第564頁。

　?、?5項具體會計準則是:《現金流量表》(1998年3月20日)、《資產負債表日后事項》(1998年5月24日)、《債務重組》(1998年6月12日)、《收入》(1998年6月20日)、《投資》(1998年3月24日)、《建造合同》(1998年6月25日)、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(1998年6月25日)、《非貨幣性交易》(1998年6月28日)、《或有事項》(2000年4月27日)、《無形資產》(1991年1月18日)、《借款費用》(2001年1月18日)、《租賃》(2001年1月18日)、《中期財務報告》(2001年11月2日)、《存貨》(2001年11月9日)和《固定資產》(2001年11月9日)。

　　④2001年1月18日修訂的五項具體會計準則是:《現金流量表》、《債務重組》、《投資》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《非貨幣性交易》。

　?、?8號具體會計準則依次是:《存貨》、《長期股權投資》、《投資性房地產》、《固定資產》、《生物資產》、《無形資產》、《非貨幣性資產交換》、《資產減值》、《職工薪酬》、《企業(yè)年金基金》、《股份支付》、《債務重組》、《或有事項》、《收入》、《建造合同》、《政府補助》、《借款費用》、《所得稅》、《外幣折算》、《企業(yè)合并》、《租賃》、《金融工具確認與計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》、《原保險合同》、《再保險合同》、《石油天然氣開采》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《資產負債表日后事項》、《財務報表列報》、《現金流量表》、《中期財務報告》、《合并財務報表》、《每股收益》、《分部報告》、《關聯方披露》、《金融工具列報》、《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》。

　　⑥ 48個項目具體內容是:《中國注冊會計師獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》;第1至28號獨立審計具體準則即《會計報表審計》、《審計業(yè)務約定書》、《審計計劃》、《審計抽樣》、《審計證據》、《審計工作底稿》、《審計報告》、《錯誤與舞弊》、《內部控制與審計風險》、《審計重要性》、《分析性復核》、《利用專家的工作》、《利用其他注冊會計師的工作》、《期初余額》、《期后事項》、《關聯方及其交易》、《持續(xù)經營》、《違反法規(guī)行為》、《與已審會計報表一同披露的其他信息》、《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》、《了解被審計單位》、《考慮內部審計工作》、《管理當局聲明》、《與管理當局溝通》、《會計估計》、《存貨監(jiān)盤》、《函證》、《前后任注冊會計師的溝通》;10個獨立審計實務公告即《驗資》、《管理建議書》、《小企業(yè)規(guī)模的特殊考慮》、《盈利預測審計》、《合并會計報表的特殊考慮》、《特殊目的業(yè)務審計報告》、《商業(yè)銀行會計報表審計》、《銀行間函證程序》、《對財務信息執(zhí)行商定程序》、《會計報表審閱》;5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南即《年度會計報表審計(試行)》、《審計工作底稿(試行)》、《驗資(試行)》、《證券公司會計報表審計(試行)》、《審計報告(試行)》;3個相關基本準則即《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師質量控制基本準則》、《中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則》等內容。具體資料來源見《中國注冊會計師獨立審計準則》,經濟科學出版社,2003年,第377~396頁。

　?、?郭道揚:《會計史研究(第二卷)》,中國財政經濟出版社,2004年,第571頁。

　?、?《中華人民共和國證券法(1998)》第3章第3節(jié)、《中華人民共和國證券法(2005)》第3章第3節(jié)內容。

　?、峁罁P:《會計史研究(第二卷)》,中國財政經濟出版社,2004年,第578頁。

　?、狻吨腥A人民共和國刑法(1997)》直接涉及會計法律責任的條款是第158~162條、第180~182條、第229條。

　?、瞎罁P:《會計史研究(第二卷)》,中國財政經濟出版社,2004年,第596頁。

　?、泄罁P:《論產權會計觀與產權會計變革》,《會計研究》2004年第2期。

　?、央m然從法理上講,我國會計準則屬于法律制度中的行政規(guī)章,但實際上它作為法律規(guī)范的地位在法律界并沒有得到明確的認同,而它是以何種方式、如何進入司法實踐活動中,也未有人進行探討。