工程造價管理與控制貫穿于工程建設(shè)項目的每一個環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)的重要組成部分。建設(shè)項目由于規(guī)模大、建設(shè)周期長、技術(shù)復(fù)雜、人財物大，且考慮到投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益等因素，一旦建設(shè)過程中決策失誤或?qū)こ淘靸r的管理與控制不當(dāng)，則易造成無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。因此，業(yè)主如何有效地對工程造價進(jìn)行管理與控制，已成為業(yè)界同仁們面臨的一個亟待研究解決的重要問題。審計作為現(xiàn)代管理方面的重要工具和手段，業(yè)主應(yīng)高度重視和充分運(yùn)用好審計在工程造價管理與控制中發(fā)揮的重大作用。由于工程造價的管理與控制貫穿于工程項目建設(shè)的全過程，這就要求業(yè)主通過審計對工程造價實(shí)施全過程管理與控制。

　　一、工程造價管理與控制現(xiàn)狀

　　自業(yè)主對工程建設(shè)項目實(shí)施全過程跟蹤審計以來，工程造價在一定程度上得到了有效管理與控制，同時，也暴露出業(yè)主在工程造價管理與控制方面存在的諸多問題。綜觀工程項目建設(shè)的全過程主要存在下述問題。

　?。ㄒ唬┝㈨棝Q策階段業(yè)主在項目投資決策論證過程中，由于準(zhǔn)備不充分、決策因素考慮欠周全、資金缺口等原因，往往導(dǎo)致工程建設(shè)項目論證流于形式而匆匆立項上馬，對緊后各個階段留下諸如經(jīng)?；螂S意變更而導(dǎo)致工程造價大增、在建項目中途暫停建設(shè)或取消在建項目等問題隱患。

　?。ǘ╉椖吭O(shè)計階段因在施工圖設(shè)計過程中不嚴(yán)謹(jǐn)、欠科學(xué)，以及設(shè)計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平低下等原因，致使諸多問題常有發(fā)生。如：由于施工圖設(shè)計不嚴(yán)謹(jǐn)、疏忽大意而出現(xiàn)設(shè)計漏洞或差錯等問題；由于設(shè)計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平低下，直接導(dǎo)致設(shè)計深度和廣度不夠而造成設(shè)計變更發(fā)生率較高、隨意性大等問題；由于設(shè)計單位及其設(shè)計人員對科技進(jìn)步掌握程度各異，特別是在新材料、新技術(shù)、新工藝等方面掌握及其使用上的不同，對工程造價影響相對較大。

　　（三）工程項目招標(biāo)環(huán)節(jié)由于標(biāo)底編制不準(zhǔn)確、招標(biāo)程序不規(guī)范、合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，直接給工程造價的管理與控制留下許多隱患。諸如，由于標(biāo)底編制過松（遠(yuǎn)高于成本價），直接增大工程造價成本而降低投資效益；因標(biāo)底編制過緊（接近或低于成本價），即使招標(biāo)成功（因標(biāo)底編制過緊而使招標(biāo)失敗時有發(fā)生），也難以避免施工過程中出現(xiàn)偷工減料、工程質(zhì)量低下等問題；業(yè)主在招標(biāo)過程中由于存在招標(biāo)程序不到位、招標(biāo)文件缺陷等問題，導(dǎo)致那些既能保證工程質(zhì)量且工程造價合理的投標(biāo)單位未能中標(biāo)；由于合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)影響工程造價或招致合同糾紛、吃官司等問題，則屢見不鮮。

　?。ㄋ模╉椖渴┕るA段由于業(yè)主監(jiān)控不力等原因，對工程造價產(chǎn)生的負(fù)面影響，主要出現(xiàn)在材料及其價格、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證三個環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)中，材料不同及其價格高低直接影響工程質(zhì)量優(yōu)劣和工程造價高低，如把關(guān)不嚴(yán)，易出現(xiàn)價高物劣和工程質(zhì)量問題；在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)因設(shè)計變更原因改變施工圖，有些變更往往造成工程造價大幅增長；現(xiàn)場簽證方面存在的問題，主要體現(xiàn)在現(xiàn)場簽證不實(shí)、簽證內(nèi)容不詳以及簽證手續(xù)不全等。

　　（五）竣工結(jié)算階段工程項目竣工結(jié)算階段的主要任務(wù)是完成對工程造價的結(jié)算審核和確定，是對工程造價的總體把握和最終控制。在工程結(jié)算審核中，由于工程結(jié)算資料不齊全或不真實(shí)、結(jié)算審核程序不到位、審計人員素質(zhì)水平問題等原因，容易造成建設(shè)項目工程造價增大或失真等問題，更嚴(yán)重者引起工程結(jié)算糾紛或法律訴訟等問題。

　　二、管理與控制工程造價的對策

　　針對建設(shè)項目工程造價管理與控制中存在的種種問題，業(yè)主審計機(jī)構(gòu)要拓寬審計工作思路，更新審計理念，創(chuàng)新審計技術(shù)與方法，加大審計力度，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和強(qiáng)化工程項目全過程跟蹤審計，切實(shí)做好對建設(shè)項目工程造價的管理與控制。

　?。ㄒ唬┣耙茖徲嫳O(jiān)督關(guān)口，參與立項階段工程造價的管理與控制據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在工程項目建設(shè)各個階段中，立項投資決策階段影響工程造價的程度可達(dá)到80％—90％?？梢姡龊脹Q策階段各項工作是管理和控制好工程造價的重要基礎(chǔ)，它直接影響著其他各建設(shè)階段工程造價的確定及其是否科學(xué)合理。因此，業(yè)主審計機(jī)構(gòu)必須將審計關(guān)口前移，積極參與投資決策階段工程造價的管理與控制，并重點(diǎn)對以下方面進(jìn)行監(jiān)督：

　　（1）決策準(zhǔn)備是否充分。在投資決策階段，必須做好基礎(chǔ)資料的收集、整理，保證資料詳實(shí)準(zhǔn)確。如工程所在地的水電路狀況、地質(zhì)情況、主要材料及設(shè)備價格資料、大宗材料采購地及現(xiàn)有已建類似工程資料等。

　?。?）市場調(diào)研是否有效。通過市場調(diào)研，掌握大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和信息資料，進(jìn)行綜合分析和處理，并根據(jù)市場需求及發(fā)展前景，合理確定工程的規(guī)模及建筑標(biāo)準(zhǔn)，編寫具有較強(qiáng)說服力和可行性的立項申請，切實(shí)做好項目可行性研究報告。

　?。?）決策方案是否優(yōu)化。在完成市場調(diào)研后，結(jié)合項目實(shí)際情況，在滿足生產(chǎn)及性能的前提下，遵循“效益至上”的原則，進(jìn)行多個決策方案論證和比較。通過比較達(dá)到?jīng)Q策方案優(yōu)化，使工藝流程盡量簡單，設(shè)備選型更加合理，從而節(jié)約和控制工程造價。

　?。?）投資估算編制是否科學(xué)。工程項目投資估算的編制，要有科學(xué)依據(jù)，要科學(xué)分析工程項目成本，要盡量細(xì)致，盡可能全面；要從實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮施工過程中可能出現(xiàn)的各種情況，以及不利因素對工程造價的影響；要充分考慮市場行情及建設(shè)期間預(yù)留價格浮動系數(shù)，使投資切合實(shí)際并留有余地，使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。

　　（二）審查設(shè)計方案與施工圖，監(jiān)督設(shè)計階段工程造價的管理與控制擬建工程項目經(jīng)過決策立項后，設(shè)計階段成為工程造價全過程控制的重要環(huán)節(jié)之一。設(shè)計階段對工程造價的控制，以前沒有得到足夠的重視，工程設(shè)計人員往往偏重于設(shè)計質(zhì)量與功能，不注重設(shè)計對工程造價的影響。另外，在施工圖設(shè)計中經(jīng)常會遇到這樣的情況：在結(jié)構(gòu)形式、層數(shù)、地質(zhì)情況都相近的情況下，不同設(shè)計人員所采用的基礎(chǔ)及上部結(jié)構(gòu)的主要材料用量差別較大，有些設(shè)計的安全系數(shù)大大超過設(shè)計規(guī)范要求，由此造成許多投資的浪費(fèi)。因此，業(yè)主審計機(jī)構(gòu)必須對設(shè)計方案和施工圖進(jìn)行審計監(jiān)督，并重點(diǎn)審查其是否做到：

　?。?）優(yōu)化設(shè)計方案。初步設(shè)計方案完成后，業(yè)主通過組織有關(guān)專家對設(shè)計方案進(jìn)行論證和優(yōu)化，從安全、功能、標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)等方面權(quán)衡，確定一個比較合理可行的設(shè)計方案，使最終設(shè)計方案既科學(xué)又經(jīng)濟(jì)。從而滿足工程項目投資的效益要求。

　?。?）實(shí)施工程項目限額設(shè)計。設(shè)計過程要積極推行限額設(shè)計，按照設(shè)計程序分環(huán)節(jié)層層控制總投資，使其貫穿于可行性研究、初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計，直到施工圖設(shè)計的各個環(huán)節(jié)，形成縱向控制；設(shè)計各環(huán)節(jié)按各專業(yè)進(jìn)行投資分解，分塊限額，具體分配到單元和專業(yè)，形成橫向控制與縱向控制相結(jié)合。限額設(shè)計是按上一環(huán)節(jié)批準(zhǔn)的投資（或造價）控制下一環(huán)節(jié)的設(shè)計，而且在設(shè)計中以控制工程量為主要內(nèi)容，抓住控制工程造價的核心，以確保管理和控制好項目工程造價。

　?。?）審核工程項目概預(yù)算。工程項目設(shè)計概算及施工圖預(yù)算（標(biāo)底），要求科學(xué)合理、全面準(zhǔn)確，力求不漏項、不留缺口，并考慮足夠的各種價格浮動系數(shù)因素。審計機(jī)構(gòu)對設(shè)計概算是否具有科學(xué)合理性實(shí)施必要的審計，對施工圖預(yù)算（標(biāo)底）是否全面準(zhǔn)確，進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核與監(jiān)督，確保設(shè)計概算科學(xué)合理和施工圖預(yù)算（標(biāo)底）全面準(zhǔn)確。

　?。ㄈ┮?guī)范項目招投標(biāo)程序，加強(qiáng)招標(biāo)階段工程造價的管理與控制工程建設(shè)項目實(shí)施招投標(biāo)制度，是業(yè)主控制和管理工程造價的有效手段。在《中華人民共和國招投標(biāo)法》頒布實(shí)施以來，工程項目招投標(biāo)活動在實(shí)際操作中逐漸得以規(guī)范化、法制化。業(yè)主審計機(jī)構(gòu)要實(shí)施項目招投標(biāo)全過程審計，規(guī)范項目招投標(biāo)程序，重點(diǎn)審查：

　?。?）招標(biāo)文件編制是否完善。招標(biāo)文件要明確工程概要、招標(biāo)范圍、承包方式、計價依據(jù)、工程預(yù)付款進(jìn)度支付及結(jié)算方式、工程質(zhì)量與技術(shù)要求、評標(biāo)方法、截標(biāo)與開議標(biāo)時間、投標(biāo)報價要求、主要合同條款、施工圖紙及圖紙會審答疑事項等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

　?。?）招投標(biāo)程序是否規(guī)范。工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作，必須嚴(yán)格按照招投標(biāo)規(guī)定程序與要求進(jìn)行。在程序的形式上，審計要重點(diǎn)審查是否經(jīng)歷以下環(huán)節(jié)：招標(biāo)前進(jìn)行擬入圍單位資質(zhì)審查（必要時現(xiàn)場考察），發(fā)出招標(biāo)公告及文書，組建評標(biāo)小組，舉行開議標(biāo)會，確定中標(biāo)單位；在程序的內(nèi)容上，審計要重點(diǎn)審查實(shí)質(zhì)性的工作是否到位，如：對擬入圍單位資質(zhì)審查（或考察）是否流于形式，發(fā)出招標(biāo)公告及文書是否符合要求，評標(biāo)小組成員是否符合規(guī)定，有無目標(biāo)、暗箱操作等違規(guī)行為，等等。

　?。?）合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。合同作為貫穿整個施工過程和竣工結(jié)算的契約，是控制和確定工程造價的主要依據(jù)，對工程造價的管理與控制起著關(guān)鍵性作用。一份簽訂嚴(yán)密的施工合同，能有力有效地保證建設(shè)項目工程造價的合理性、合法性，減少合同履行中合同雙方的經(jīng)濟(jì)糾紛，維護(hù)合同雙方的合法權(quán)益，有效合理地控制工程造價。審核重點(diǎn)是：工程項目的結(jié)算方式，工程造價的計價方法，合同價變更的規(guī)定，材料設(shè)備的供應(yīng)方式，分保工程的管理等方面內(nèi)容。避免“低報價、高索賠”等問題隱患。

　?。ㄋ模┍O(jiān)控“兩大關(guān)口”嚴(yán)格施工階段工程造價的管理與控制業(yè)主采取有效的措施，加強(qiáng)施工階段工程造價的控制與管理，對管好用好資金、提高投資效益具有重要意義。業(yè)主審計機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格把好以下“兩大關(guān)口”：

　　（1）材料用量及價格關(guān)。材料費(fèi)在工程建設(shè)項目成本中占有很大比例，一般占預(yù)算價格70％左右。因此，材料用量與材料價格對施工階段的工程造價影響很大。在工程造價控制中材料價格控制是主要的。由于市場經(jīng)濟(jì)為建筑材料的供應(yīng)提供多渠道，材料品種及其價格繁多。因此，審計人員要將審計關(guān)口前移，密切關(guān)注建筑材料市場行情，及時掌握建筑材料價格及其供應(yīng)渠道等信息，合理確定工程材料用量及其價格，有效控制工程造價。

　?。?）設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證關(guān)。審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對現(xiàn)場施工管理的監(jiān)督，嚴(yán)格控制來自施工方的工程變更、材料代用、現(xiàn)場簽證、額外用工及各種預(yù)算外費(fèi)用，無特殊（或必要）情況堅決不做設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證。對于經(jīng)過專家論證必須作變更的工程項目，要先做出工程量及其造價的增減分析，并經(jīng)業(yè)主同意和設(shè)計單位審查簽證，設(shè)計單位作出相應(yīng)的圖紙和說明后，方可進(jìn)行設(shè)計變更，并相應(yīng)調(diào)整原合同確定的工程造價。另外，對于隱蔽工程、材料代用及額外用工等事項的必要性與真實(shí)性，審計機(jī)構(gòu)要實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)督和簽證，并嚴(yán)格審核其工程造價。

　?。ㄎ澹﹪?yán)把項目結(jié)算審核關(guān)，強(qiáng)化竣工階段工程造價的管理與控制工程項目竣工結(jié)算，是對建設(shè)項目工程造價的最終確認(rèn)。項目竣工結(jié)算必須堅持“二審制”原則，即先由基建管理部門初審，再經(jīng)審計機(jī)構(gòu)復(fù)審，才能辦理項目竣工結(jié)算。業(yè)主審計機(jī)構(gòu)在工程結(jié)算復(fù)審中，要重點(diǎn)做好以下幾方面：

　?。?）審查結(jié)算資料是否齊全。結(jié)算資料是否齊全，對于確?？⒐そY(jié)算的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及規(guī)避審計風(fēng)險都很重要。審計人員對于結(jié)算審核過程中出現(xiàn)“邊審計邊提供資料”的行為要嚴(yán)格拒絕，以免影響結(jié)算審核工作的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。審計機(jī)構(gòu)對于資料明顯不齊的工程結(jié)算審核項目要予以拒收。

　?。?）審核工程量。審計人員要嚴(yán)格根據(jù)施工合同、施工及竣工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確審核和計算工程量。

　　（3）準(zhǔn)確套用定額。審計人員在套用定額時，應(yīng)熟練掌握定額書中的說明、工作內(nèi)容及單價組成，采用相應(yīng)定額進(jìn)行準(zhǔn)確地套價；對定額缺項的項目，可以依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合實(shí)際情況，測定人工、材料、機(jī)械消耗量，合理確定定額中缺項項目的單價。

　?。?）審定材料價格。對材料價格審核，審計人員主要從四個方面把關(guān)：確定計差價的材料，不該進(jìn)行調(diào)差價的決不進(jìn)行調(diào)差價；按設(shè)計圖紙按定額核定材料用量或按實(shí)際核定用量；核定結(jié)算材料價格與市場價格之間差額；核實(shí)所取定的材料價格，是否套用了當(dāng)期材料價格，是否跨期高套。

　　（5）審核取費(fèi)程序及標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)施工合同有關(guān)規(guī)定，按照國家現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及行業(yè)管理部門規(guī)定與要求，審計人員審核取費(fèi)程序是否合規(guī)有效，避免重復(fù)取費(fèi)或提高標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)。