簡(jiǎn)介： 針對(duì)金融危機(jī)的全球現(xiàn)狀，本文首先闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義、特點(diǎn)及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，其次簡(jiǎn)要陳述了金融危機(jī)的成因及影響，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用，旨在讓大眾了解新時(shí)期的審計(jì)人如何“巧”用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，置被審計(jì)單位于審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人監(jiān)督下，同時(shí)置審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人、被審計(jì)單位于人民大眾監(jiān)督下，以期更好的做好審計(jì)工作。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 金融危機(jī) 作用

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義、特點(diǎn)及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，由此很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

　　主要特點(diǎn)是合理地?fù)P棄了傳統(tǒng)型審計(jì) “無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，以“合理的職業(yè)懷疑判斷假設(shè)”為指導(dǎo)，不僅依賴對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，更注重實(shí)事求是地對(duì)被審單位管理層、操作層是否誠(chéng)信、是否存有舞弊造假的動(dòng)機(jī)保持合理警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審單位所處的環(huán)境中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與傳統(tǒng)型審計(jì)的區(qū)別

　　一是側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)型審計(jì)是以內(nèi)部控制為核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要依賴內(nèi)部控制的檢查，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常常流于形式；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合固有風(fēng)險(xiǎn)等其他因素綜合考慮，通過(guò)對(duì)被審單位環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是具體做法不同。傳統(tǒng)型審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全及符合性評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)因素，而且重視各種環(huán)境因素。

　　二、金融危機(jī)的成因及影響

　　金融危機(jī)的形成是由國(guó)際經(jīng)濟(jì)失衡導(dǎo)致國(guó)際資本在全球范圍內(nèi)重新配置。從某種意義上說(shuō)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)失衡和國(guó)際貨幣體系缺陷是金融危機(jī)爆發(fā)的前提條件，而國(guó)際游資的攻擊是金融危機(jī)爆發(fā)的實(shí)現(xiàn)條件。

　?。ㄒ唬﹪?guó)際經(jīng)濟(jì)失衡

　　全球經(jīng)濟(jì)失衡的根源是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的失衡，國(guó)際收支失衡只是實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡的表象，實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡導(dǎo)致貨幣資本的國(guó)際流動(dòng)，國(guó)際資本流動(dòng)導(dǎo)致虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹和蕭條，由此形成流動(dòng)性短缺，最終能夠?qū)е陆鹑谖C(jī)。因而全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的失衡是導(dǎo)致金融危機(jī)的必要條件，而虛擬經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的流動(dòng)性短缺是金融危機(jī)的充分條件。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，一個(gè)國(guó)家宏觀政策的影響力可能是區(qū)域的或全球性的。從短期來(lái)看，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)是相對(duì)平衡的，全球資本總量和需求總量是一定的，而當(dāng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化，會(huì)引起國(guó)際資本和國(guó)際需求在不同國(guó)家發(fā)生相應(yīng)的變化，如果是小國(guó)經(jīng)濟(jì)，它的影響只是區(qū)域性的，如果是大國(guó)則它的影響是全球的。當(dāng)一個(gè)大國(guó)經(jīng)濟(jì)趨強(qiáng)，則會(huì)吸引國(guó)際資本向該國(guó)流入，產(chǎn)生的結(jié)果是另外一些國(guó)家的資本流出，當(dāng)資本流出到一定程度時(shí)，會(huì)發(fā)生流動(dòng)性短缺，金融危機(jī)就從可能性向必然性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變的信號(hào)是大國(guó)高利率政策，或大國(guó)強(qiáng)勢(shì)貨幣政策。而對(duì)小國(guó)經(jīng)濟(jì)而言，經(jīng)濟(jì)趨強(qiáng)后，則會(huì)吸引國(guó)際資本的流入，當(dāng)國(guó)際資本流入數(shù)量較多時(shí)，該國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)吸收國(guó)際資本飽和后，國(guó)際資本會(huì)與該國(guó)的虛擬經(jīng)濟(jì)融合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的泡沫化，當(dāng)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重背離時(shí)，國(guó)際資本很快撤退，導(dǎo)致小國(guó)由流動(dòng)性過(guò)剩轉(zhuǎn)入流動(dòng)性緊縮，結(jié)果導(dǎo)致金融危機(jī)爆發(fā)。

　　（二）國(guó)際貨幣體系扭曲

　　一方是秩序弱化在改革和維持現(xiàn)狀間徘徊的國(guó)際貨幣體系，另一方是發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際貿(mào)易、投資和債務(wù)方面的弱勢(shì)地位處于雙重制約下的發(fā)展中國(guó)家不得不一次次吞下金融危機(jī)的苦果，因而現(xiàn)存國(guó)際貨幣體系的內(nèi)在缺陷難逃其咎。儲(chǔ)備貨幣既是國(guó)家貨幣也是國(guó)際貨幣的身份不變。充當(dāng)儲(chǔ)備貨幣的國(guó)家依據(jù)國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，勢(shì)必會(huì)與世界經(jīng)濟(jì)或區(qū)域經(jīng)濟(jì)要求相矛盾，因而會(huì)導(dǎo)致外匯市場(chǎng)不穩(wěn)定和金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩。實(shí)行與某種儲(chǔ)備貨幣掛鉤或盯住某種貨幣的國(guó)家，既要受該儲(chǔ)備貨幣國(guó)家貨幣政策的影響，同時(shí)還要受多個(gè)國(guó)家之間貨幣政策交叉的影響。儲(chǔ)備貨幣之間匯率和利率的變動(dòng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家的影響大為增強(qiáng)，使得外匯市場(chǎng)更加不穩(wěn)和動(dòng)蕩，這種影響可以分為區(qū)域性的和全球性的。鑒于美元的特殊地位，美國(guó)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)影響既可能是區(qū)域的，也可能是全球的?，F(xiàn)在的國(guó)際貨幣體系保留了原來(lái)國(guó)際貨幣體系的理念和原則，但卻失去了原來(lái)的秩序和紀(jì)律，強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)體可以利用這樣的體系轉(zhuǎn)嫁金融危機(jī)和獲取更多利潤(rùn)，而不需要承擔(dān)過(guò)多的責(zé)任。

　　（三）國(guó)際游資的攻擊

　　1、國(guó)際游資的攻擊背景

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)：20世紀(jì)80年代初的國(guó)際短期資本為3萬(wàn)億美元，1997年底增加到7.2萬(wàn)億美元，相當(dāng)于當(dāng)年全球國(guó)民生產(chǎn)總值的20%。2006年末，僅全球?qū)_基金管理的資產(chǎn)總額就達(dá)1.4萬(wàn)億美元，比1996年末增長(zhǎng)約6倍。對(duì)沖基金的投資策略也不斷豐富，從最初的“賣空+ 杠桿”策略（市場(chǎng)中性基金），發(fā)展成為單策略型（包括套利型、方向型、事件驅(qū)動(dòng)型等）、多策略型（包括新興市場(chǎng)型、并購(gòu)型等）、基金的基金等多種投資策略。其風(fēng)險(xiǎn)特征也呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，既有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的宏觀對(duì)沖基金，也有低風(fēng)險(xiǎn)但收益相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)中性基金。20世紀(jì)90年代以來(lái)的國(guó)際資本流動(dòng)的最顯著特征是國(guó)際間的過(guò)剩資本流動(dòng)造成了國(guó)家、地區(qū)乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性，巨額的國(guó)際貨幣資本必然要在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)獵取利潤(rùn)。

　　2、國(guó)際游資能夠摧毀國(guó)家金融體系的成因

　　當(dāng)國(guó)際游資進(jìn)入被攻擊國(guó)家，它會(huì)影響一個(gè)國(guó)家的利率和匯率變化，從而加快金融市場(chǎng)由理性發(fā)展向非理性繁榮轉(zhuǎn)變。按照金融市場(chǎng)的心理預(yù)期自我實(shí)現(xiàn)原理分析，當(dāng)大量國(guó)際游資進(jìn)入一個(gè)國(guó)家時(shí)，即使這個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)一般，在大量資本進(jìn)入的情況下，也會(huì)帶動(dòng)金融經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與此同時(shí)，在國(guó)際金融家掌握話語(yǔ)霸權(quán)的情況下，他們通過(guò)有意識(shí)地夸大被攻擊國(guó)家發(fā)展中的成績(jī)或存在的問(wèn)題，以產(chǎn)生正面或負(fù)面的心理預(yù)期。從拉美國(guó)家和東南亞國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)看，一般先用“經(jīng)濟(jì)奇跡”、“新的發(fā)展模式”來(lái)吹捧經(jīng)濟(jì)成就，然后用“不可持續(xù)”、“面臨崩潰”來(lái)夸大經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題。在整個(gè)過(guò)程中，國(guó)際游資有預(yù)謀進(jìn)入和撤退，就會(huì)導(dǎo)致金融市場(chǎng)的崩潰。國(guó)際游資嫻熟地利用金融衍生工具在金融繁榮時(shí)期賺取高額利潤(rùn)，也可以利用金融危機(jī)賺取高額利潤(rùn)或者收購(gòu)危機(jī)國(guó)家的優(yōu)質(zhì)資本，進(jìn)而控制被攻擊國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈。

　?。ㄋ模┪覈?guó)預(yù)防攻擊性金融危機(jī)之策

　　在我國(guó)股市由狂飆到暴跌和中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)歷了火爆到等待觀望以后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)是不是進(jìn)入由繁榮向危機(jī)過(guò)渡的轉(zhuǎn)折點(diǎn)？ 中國(guó)會(huì)不會(huì)爆發(fā)金融危機(jī)？ 從經(jīng)濟(jì)表象來(lái)看，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中依然表現(xiàn)為流動(dòng)性過(guò)剩、通貨膨脹和人民幣升值預(yù)期等等；從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整滯后、技術(shù)自主創(chuàng)新能力弱和金融市場(chǎng)不完善等問(wèn)題。出現(xiàn)這些現(xiàn)象和問(wèn)題既有外部因素的作用，也有內(nèi)部因素的作用。

　　當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)失衡的特征較為明顯，首先美國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入蕭條時(shí)期，次級(jí)債務(wù)危機(jī)使得美國(guó)經(jīng)濟(jì)雪上加霜，而歐盟、日本、中國(guó)和俄羅斯經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。其次，美元的發(fā)行泛濫導(dǎo)致美元對(duì)歐元和人民幣持續(xù)貶值，致使其他國(guó)家面臨通貨膨脹的壓力。再次，國(guó)際游資在世界范圍內(nèi)流動(dòng)的規(guī)模越來(lái)越大。美國(guó)為了振興經(jīng)濟(jì)采取降低利息的貨幣政策，美元對(duì)其他貨幣也在快速貶值。

　　中國(guó)從2005年開(kāi)始出現(xiàn)人民幣對(duì)美元的利差，2006年2月利差曾達(dá)到3 %，境外資本流入后往往會(huì)兌換成人民幣再放貸出去，其收益不能以存款利率衡量收益，而是以貸款利率衡量收益，1年期基準(zhǔn)貸款利率7.47%，如果每年人民幣升值預(yù)期是5%的話，那么國(guó)際游資的回報(bào)就接近13%。如果國(guó)際游資不是采取放貸形式，而是直接投資中國(guó)房地產(chǎn)或股票，其收益率會(huì)更高，2007年投資中國(guó)房地產(chǎn)的利潤(rùn)不低于30%，該年度上證指數(shù)上漲了96.7%。

　　人民幣升值預(yù)期和國(guó)外游資在中國(guó)投資的高額回報(bào)吸引了大量外資通過(guò)各種渠道進(jìn)入中國(guó)。只要人民幣升值預(yù)期存在，國(guó)際游資就不會(huì)抽走。人民幣升值預(yù)期還存在的根本原因是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)還在持續(xù)增長(zhǎng)，表現(xiàn)為我國(guó)國(guó)際貿(mào)易順差還存在，我國(guó)非貿(mào)易品的價(jià)格還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。國(guó)際游資現(xiàn)在急迫要做的是要繼續(xù)抬高我國(guó)的非貿(mào)易品價(jià)格，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)抽逃，在羊群效應(yīng)下引爆中國(guó)金融危機(jī)，之后國(guó)際資本再回來(lái)收購(gòu)中國(guó)優(yōu)質(zhì)資本。

　　中國(guó)要能夠有效地預(yù)防上述攻擊性金融危機(jī)，首先必須嚴(yán)格控制虛擬經(jīng)濟(jì)的非理性發(fā)展，快速壓縮樓市和股市泡沫，套住國(guó)際游資刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。套住國(guó)際游資有兩種思路：一是由國(guó)際游資短期內(nèi)獲得暴利向長(zhǎng)期內(nèi)正常利潤(rùn)轉(zhuǎn)變，降低使用外資的成本讓外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)；二是構(gòu)建長(zhǎng)期的心理預(yù)期，使外資留在中國(guó)其中很重要一點(diǎn)是保持中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)；三是有計(jì)劃地減少持有我國(guó)的外匯儲(chǔ)備，特別減少以國(guó)債形式存在的外匯儲(chǔ)備把外匯儲(chǔ)備轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)外匯的保值和增值，并用外匯儲(chǔ)備調(diào)控國(guó)際經(jīng)濟(jì)使之有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；最后，加強(qiáng)跨境資本的管制，積極干預(yù)和監(jiān)管短期國(guó)際游資的。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用

　　（一）審時(shí)度勢(shì)

　　世界性金融危機(jī)的蔓延，致使包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體陷入空前的經(jīng)營(yíng)低谷，具體表現(xiàn)為或因市場(chǎng)銷售萎縮、資產(chǎn)減值而危及被審單位生存，或因被審單位業(yè)績(jī)下滑而導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力削弱，而苦于掙扎的被審單位則往往求助于修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人要冷靜；要高度重視金融危機(jī)蔓延對(duì)行業(yè)的影響，進(jìn)一步強(qiáng)化大局意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，深入理解和準(zhǔn)確把握中央出臺(tái)各項(xiàng)政策措施，為國(guó)家重大宏觀經(jīng)濟(jì)決策的落實(shí)到位和市場(chǎng)信心有效提升服務(wù)；要認(rèn)真研究相關(guān)政策對(duì)被審單位的適用性和積極影響，及時(shí)為被審單位提供相關(guān)的政策咨詢、政策解讀和審計(jì)服務(wù)，積極主動(dòng)幫助被審單位應(yīng)對(duì)危機(jī)、化解危機(jī)。

　?。ǘ┛刂瀑|(zhì)量

　　由于金融風(fēng)暴的沖擊，被審單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及由于經(jīng)營(yíng)艱難、股權(quán)激勵(lì)、業(yè)績(jī)承諾、融資或者獲取政府資助等因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

　　在這樣嚴(yán)峻的形勢(shì)下，要求審計(jì)人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以防范風(fēng)險(xiǎn)作為質(zhì)量控制的首要目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位，審計(jì)人應(yīng)著重了解金融危機(jī)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響方式、影響程度，了解被審計(jì)單位可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因，以及其管理層的誠(chéng)信程度等，從而委派適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目負(fù)責(zé)人，組織勝任的審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)。

　　同時(shí)應(yīng)建立健全質(zhì)量復(fù)核制度，由未參加該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，以確保項(xiàng)目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；還應(yīng)建立監(jiān)控政策和程序，以保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)的和充分的，并正在有效運(yùn)行。

　?。ㄈ┓婪讹L(fēng)險(xiǎn)

　　1、增強(qiáng)防范決策風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　經(jīng)濟(jì)全球化必然伴生風(fēng)險(xiǎn)全球化。實(shí)踐表明，中國(guó)在美國(guó)金融危機(jī)中的投資和貿(mào)易損失是巨大的， 9220億美元債券投資、1000億美元以上的企業(yè)應(yīng)收賬款，都處在資產(chǎn)縮水之中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人要從全局經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略出發(fā)，評(píng)估外部環(huán)境對(duì)被審單位可能產(chǎn)生的影響，建立被審單位決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)被審單位的重大戰(zhàn)略決策，特別是進(jìn)行境外投資、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，必須全面評(píng)估市場(chǎng)、投資、技術(shù)、匯率風(fēng)險(xiǎn)，審查被審單位外部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警反應(yīng)機(jī)制，增強(qiáng)被審單位防范決策風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　2、增強(qiáng)防范信用風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　市場(chǎng)信用既是培育和增強(qiáng)被審單位經(jīng)營(yíng)能力的工具，同時(shí)也可能異化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的對(duì)立物，使被審單位潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)被表象掩蓋，從而擴(kuò)大被審單位風(fēng)險(xiǎn)。在本次金融危機(jī)中，一些信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失信，它們本應(yīng)代表投資者的利益，對(duì)投資品種的信用等級(jí)做出獨(dú)立公正的評(píng)價(jià)，但在巨大利益的驅(qū)動(dòng)下，這些機(jī)構(gòu)做出的信用評(píng)級(jí)給投資者造成了很大的誤導(dǎo)。由此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人必須重視市場(chǎng)信用分析，慎重選擇金融工具，多渠道建立被審單位征信體系，特別是對(duì)被審單位的資信狀況，必須進(jìn)行全方位的跟蹤分析，對(duì)重點(diǎn)合作單位要有針對(duì)性的建立信用檔案，增強(qiáng)被審單位防范信用風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　3、增強(qiáng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是被審單位最致命的風(fēng)險(xiǎn)，如何防范被審單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，是審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，看其是否創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度，完善決策機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任；是否加強(qiáng)被審單位財(cái)務(wù)分析，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力；是否堅(jiān)持內(nèi)審獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)控的有效性，提高系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。最終把被審單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)被審單位防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　?。ㄋ模┰u(píng)估“重大錯(cuò)報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)

　　1、程序

　?。?）在了解被審單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別“重大錯(cuò)報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，如：經(jīng)評(píng)估認(rèn)為被審單位利潤(rùn)可能有虛假，則應(yīng)將其與收入、費(fèi)用、成本的確認(rèn)和計(jì)量相聯(lián)系；

　?。?）分析識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，是否足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；

　?。?）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。?）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所收集的信息，包括在評(píng)估控制時(shí)所獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

　　2、評(píng)估

　　在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)側(cè)重于了解國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素，以準(zhǔn)確認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，我們審計(jì)人應(yīng)充分考慮在當(dāng)前金融危機(jī)下整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的重大變化，判斷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以擬定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；在初中期，應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，要客觀評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估。當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序；根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在重大不確定性時(shí)，審計(jì)人應(yīng)慎重考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。

　　3、修正

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論不是永遠(yuǎn)適用的，它將隨著形勢(shì)的變動(dòng)而變更其適用程度。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與前期評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，審計(jì)人員應(yīng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，評(píng)估“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”與了解被審單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)地收集更新分析過(guò)程，它將貫穿于審計(jì)始終。

　?。ㄋ模╆P(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)

　　1、產(chǎn)生的動(dòng)因及表現(xiàn)

　　金融危機(jī)環(huán)境下的特別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的概率和程度皆比平時(shí)高。原因是在復(fù)雜艱難經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)管理層或?yàn)榱丝朔嫖C(jī)，或?yàn)榱蓑_取外部資金，或?yàn)榱四踩∫载?cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化，或?yàn)榱搜谏w經(jīng)營(yíng)失敗而動(dòng)搖自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，或?yàn)榱双@取一定份額的國(guó)家應(yīng)對(duì)危機(jī)的投資資金，等等，不惜以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)達(dá)到目的。其具體表現(xiàn)主要有：

　　（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

　?。?）對(duì)交易或事項(xiàng)及其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；

　?。?）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類和列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用，等等。

　　2、謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)

　　審計(jì)應(yīng)根據(jù)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要性程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。常規(guī)、不復(fù)雜的交易通常只具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，因此引起特別風(fēng)險(xiǎn)的可能性較??；另一方面，特別風(fēng)險(xiǎn)通常源于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而金融危機(jī)環(huán)境下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多具有這一特征。對(duì)已識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人應(yīng)充分考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，如果影響是特別重大的，應(yīng)與管理層溝通以求排除或?qū)⒔档偷娇山邮艿某潭?；如果管理層不采納，則應(yīng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通，并采取進(jìn)一步的舉措。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　因此在金融危機(jī)的大背景下審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人都應(yīng)有明晰的“頭腦”，看清國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，擯棄傳統(tǒng)的“就賬審賬”的單一工作模式，放大視角、懷揣胸懷、從大局觀念看事看人，先問(wèn)“是什么”后問(wèn)“績(jī)效如何”再問(wèn)“為什么”最后問(wèn)“怎么辦”，只有這樣，才能與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)揮“審計(jì)免疫系統(tǒng)”應(yīng)有之效。（（江蘇省連云港市海州區(qū)審計(jì)局 陳雯）

　　主要參考文獻(xiàn)

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