摘要：本文分析了國家審計在國家治理中的地位作用，基于國家治理的視角，闡述對國家審計發(fā)展的一些初步思考，以期探討國家審計的發(fā)展方向，使國家審計更好地服務(wù)于國家治理。

　　關(guān)鍵詞：國家治理；國家審計；深化發(fā)展

　　2011年7月8日，在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上，劉家義審計長提出了“國家審計是國家治理的重要組成部分，國家審計應(yīng)在國家治理中發(fā)揮重要作用”這一科學(xué)論斷，“國家審計與國家治理”的課題開始被全國審計學(xué)術(shù)界和各業(yè)務(wù)部門高度重視，同時廣泛討論研究，以理論研討促進(jìn)審計工作發(fā)展進(jìn)步。

　　國家治理是一個永恒的課題，美國著名政治學(xué)家、行政學(xué)家蓋伊•彼得斯教授提出，國家治理可以理解為一個持續(xù)不斷的過程，而且?guī)缀蹩梢钥隙ǖ氖?，只要國家存在，這一過程就永遠(yuǎn)不會停止。所以，從國家治理的視角下探討國家審計的發(fā)展方向，對更好地開展審計工作具有十分重大的現(xiàn)實意義。

　　一、國家審計在國家治理中的作用

　　從世界各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程來看，國家審計是國家治理的有效工具，也是政府運(yùn)用審計的一種有效手段，它在國家治理中發(fā)揮了不可替代的作用。目前，國家審計的功能已經(jīng)從傳統(tǒng)的審核監(jiān)督逐漸發(fā)展成為國家治理控制系統(tǒng)的重要部分，并發(fā)揮著積極作用促進(jìn)國家良治。

　　一直以來，我國審計機(jī)關(guān)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、反腐倡廉以及提高政府工作透明度等方面都發(fā)揮了重要作用，這些方面都是國家審計促進(jìn)國家良治的重要途徑。

　　一是國家審計有助于防治腐敗。我國審計機(jī)關(guān)每年都開展了各級別的地方政府及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，對推進(jìn)民主政治改革產(chǎn)生了積極的影響。

　　二是國家審計有助于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，各級審計機(jī)關(guān)，都緊緊圍繞應(yīng)對國際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展這條主線開展審計工作。審計署組織了國際金融危機(jī)對我國商業(yè)銀行和實體經(jīng)濟(jì)影響的審計調(diào)查、金融危機(jī)對地方財政收入狀況的影響、中小企業(yè)扶持政策落實情況等審計調(diào)查，并針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相關(guān)切合實際的建議，切實履行了審計的職責(zé)，對國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定快速發(fā)展提供了有力的保障。

　　三是國家審計有助于提高政府工作透明度。審計署繼續(xù)大力推行審計公告制度，進(jìn)一步擴(kuò)大審計結(jié)果公告范圍，滿足社會對審計的知情權(quán)。通過一系列的措施，一方面讓社會對審計工作有了更多的了解，另一方面提高了政府工作的透明度，增強(qiáng)了政府的公信力。

　　二、國家治理視角下如何有效深化國家審計

　　在國家治理的視角下，國家審計必須與時俱進(jìn)，取得進(jìn)一步的拓展和深化。我國的國家審計應(yīng)該樹立立足于民生、著眼于國計；立足于審計、著眼于治理的理念。應(yīng)重視研究和解決創(chuàng)新國家審計的方式方法、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況審計，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和政府績效審計，加強(qiáng)國家審計的事前監(jiān)督和過程監(jiān)督等問題。

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新國家審計的方式、方法與類型，以更好地服務(wù)于國家治理。在國家審計中，可以努力開展治理導(dǎo)向?qū)徲?、?quán)力監(jiān)控審計和“三公經(jīng)費(fèi)”審計。治理導(dǎo)向?qū)徲嬍且灾卫碓u價為核心，在技術(shù)方法上既傳承現(xiàn)有審計模式的基本理念，也融合當(dāng)前組織治理評價的方法程序，國家審計應(yīng)將立足點定位于國家治理評價上。權(quán)力監(jiān)控審計可以作為一種經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)控機(jī)制或制度安排，其對經(jīng)濟(jì)權(quán)力的控制既可以是一種內(nèi)部監(jiān)控，也可以是一種外部監(jiān)控。2011 年，中央部委相繼公布“三公經(jīng)費(fèi)”，這是我國積極推行“透明政府”的一大重要舉措。但“三公經(jīng)費(fèi)”審計不能只停留在“曬賬單”的階段，國家審計必須對其進(jìn)行審計，分析高消費(fèi)的原因、判斷是否有浪費(fèi)或違規(guī)的行為等，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，服務(wù)國家治理。

　　（二）進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況審計，強(qiáng)化事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)安全的項目審計力度。通過加大對中央部門預(yù)算執(zhí)行的審計力度，可以加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行、提高財政資金使用效益，從而規(guī)范財政資金使用程序，提高資金使用效益，推動財政體制改革進(jìn)一步深化。國家審計因其宏觀性、獨立性及權(quán)威性，是國家經(jīng)濟(jì)安全保障體系中的重要組成部分，對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全具有重要的作用。對于事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)安全的重大項目，審計一定要充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，強(qiáng)化重點項目的審計力度，從而更好地實現(xiàn)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升國家的治理水平。

　　（三）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和政府績效審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是現(xiàn)代審計理論與方法結(jié)合中國特色審計實踐而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治具有重要的現(xiàn)實意義。因此，應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，尤其是地方政府及國有企業(yè)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。國家審計應(yīng)樹立績效審計廣義化的理念，積極探討績效的基本內(nèi)容與計量，構(gòu)建績效與責(zé)任履行報告體系，建立績效審計報告與績效審計結(jié)果公告制度，健全績效管理制度，全面推進(jìn)政府績效審計的開展。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)國家審計的事前監(jiān)督和過程監(jiān)督。一般說來，監(jiān)督包括事前監(jiān)督、過程監(jiān)督和事后監(jiān)督。加強(qiáng)國家審計的事前監(jiān)督，可以防患于未然。在國家機(jī)關(guān)均已建立和實施內(nèi)部控制的環(huán)境下，國家審計的重點放在內(nèi)部控制的評價與審核方面可以提高審計效率，并發(fā)揮提前預(yù)防的作用。傳統(tǒng)意義上的審計監(jiān)督大多是事后監(jiān)督，國家審計要想在國家治理中更有效地發(fā)揮作用，必須要考慮和實施過程監(jiān)督，參與監(jiān)督戰(zhàn)略、安全政策的制定以及民主法治改革與建設(shè)的過程。一般說來，過程監(jiān)督能夠較容易地獲得審計證據(jù)和相關(guān)資料，從而有利于降低事后審計的難度，為國家社會預(yù)防和減少不必要的損失。近年來，國家審計所實施的全過程監(jiān)督的跟蹤審計就是一種有益的實踐創(chuàng)新與探索。

　　（五）善于抓住工作重點，明確最主要的審計范圍和關(guān)鍵的審計領(lǐng)域。為了利用有限的審計資源，使國家審計在國家治理中發(fā)揮更好的作用，國家審計需要明確最主要的審計范圍和最關(guān)鍵的審計領(lǐng)域。2008 年3 月，劉家義審計長在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上指出: “按照審計目標(biāo)的要求，審計工作的首要任務(wù)就是維護(hù)國家安全，保障國家利益，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。”在成本控制和預(yù)算約束的條件下，國家審計應(yīng)當(dāng)將關(guān)系國計民生等重要領(lǐng)域的公共性社會資金和問題作為重點審計對象，如能源領(lǐng)域、金融領(lǐng)域、糧食儲備、環(huán)境問題、產(chǎn)業(yè)安全問題、失業(yè)問題、政府公職人員的貪污腐敗問題等，按照重要程度的不同合理安排調(diào)配國家審計資源，將審計人力、時間及經(jīng)費(fèi)集中安排于高風(fēng)險的領(lǐng)域，并進(jìn)行嚴(yán)密而深入的查核，提綱挈領(lǐng)，保證審計監(jiān)督的效果。

　　(六) 大力加強(qiáng)國家審計的宣傳和信息溝通。在現(xiàn)代政府公共管理中，國家審計機(jī)關(guān)扮演著更加重要的角色，它不僅要履行傳統(tǒng)的財政審計職責(zé)，還有職責(zé)來增強(qiáng)政府工作的透明度，從而提升政府的社會公信力。現(xiàn)代國家審計機(jī)關(guān)對政府的行為及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和控制，不僅有利于政府自身治理和風(fēng)險管理，而且也有利于建立廉潔高效的政府。國家審計工作的開展需要進(jìn)行充分而有效的溝通以取得相關(guān)部門的理解與配合，進(jìn)而提高審計效率并節(jié)約審計資源，同時也需要公眾的積極參與和密切關(guān)注，公眾的參與和關(guān)注有利于增強(qiáng)審計建議的執(zhí)行力，提高相關(guān)問題解決的效率。在法律許可的范圍內(nèi)，國家審計應(yīng)采取各種有效的方式及方法，擴(kuò)大宣傳溝通渠道，通過與網(wǎng)絡(luò)、媒體建立良好的互動關(guān)系，以增強(qiáng)審計的透明度，從而推動審計工作順利開展，促進(jìn)審計參與國家良治功能的正常發(fā)揮，以進(jìn)一步推進(jìn)國家的民主法治進(jìn)程，保障國家利益與人民權(quán)益。

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