大、中、小事務所各有其特點、專長，服務的客戶規(guī)模也有差別，提供的服務品種也會有不同的側重，各自在不同的市場層面上貢獻自己的力量。隨著行業(yè)競爭的加劇，中小型會計師事務所面對國際、國內的市場競爭必然受到巨大的沖擊，如何在激烈的市場競爭中立足并走上可持續(xù)發(fā)展之路，是所有中小型會計師事務所迫在眉睫的問題。改革開放以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展很快，已日益成為發(fā)展經(jīng)濟、繁榮市場和擴大就業(yè)的生力軍。中小會計師事務所憑借其規(guī)模小、經(jīng)營靈活的優(yōu)勢為中小企業(yè)提供多種形式的審計和會計服務，快捷方便。只要中小事務所根據(jù)自身的條件和優(yōu)勢，做精做專，就能夠以高質量和超價值的服務，在市場上占有自己應有的份額。

　　一、中小會計師事務所可持續(xù)發(fā)展目標

　　(一)“做精”

　　保持適度規(guī)模中小會計師事務所在發(fā)展過程中應注意保持適度的規(guī)模。在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等方面避免與大型事務所掙地盤、爭客戶，失去自身在地域性、靈活性方面的相對優(yōu)勢。對于大型會計師事務所而言，若為中小企業(yè)提供專業(yè)服務，由于中小企業(yè)業(yè)務較簡單，在接受會計師事務所專業(yè)服務時能支付的服務費用不高，因此為中小企業(yè)提供服務獲利不大。而中小企業(yè)也會考慮到成本等問題而選擇同地區(qū)的中小會計師事務所。另外，由于中小會計師事務所規(guī)模小，人員少，因此內部交流比較頻繁，信息暢通，所以小事務所在靈活性上也能保持自己的優(yōu)勢。其次，中小會計師事務所在自身的專業(yè)收費、專業(yè)服務、服務成本上也有優(yōu)勢。由于中小企業(yè)正處在快速發(fā)展階段，除了事務所為其提供審計服務外，中小企業(yè)也迫切需要中小會計師事務所能夠為企業(yè)會計人員提供專業(yè)知識的培訓或者為企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)咨詢以及為沒有設置會計機構的企業(yè)提供代理記賬等服務，而中小會計師事務所對于這些服務的收費要遠遠低于大型會計師事務所。對于中小會計師事務所而言，為中小企業(yè)提供這些服務的成本不高，但卻可以使事務所與企業(yè)之間形成長期穩(wěn)定的合作關系，促進事務所與企業(yè)一起成長。

　　(二)“做專”

　　發(fā)展專業(yè)化業(yè)務領域中小型會計師事務所受自身人力資源限制，要想涵蓋財務審計、資產(chǎn)評估、審計、管理咨詢等所有業(yè)務領域并達到較高的專業(yè)水平是不現(xiàn)實的，只能根據(jù)自身的業(yè)務專長及人力資源情況，選擇某一個或幾個業(yè)務領域作為事務所業(yè)務發(fā)展的重點方向，通過對該領域的深入研究，不斷積累相關信息和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，逐步擴大行業(yè)內的影響，用較少的人力資源在特定領域保持執(zhí)業(yè)質量和服務質量的領先水平，形成在該領域中的較強競爭實力，作為自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎。

　　二、中小會計師事務所存在的問題

　　(一)行業(yè)惡性競爭，執(zhí)業(yè)質量較差

　　當前，我國的會計法律、法規(guī)建設還有待完善，相關的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范，業(yè)務量的多少就成為中小會計師事務所生存和發(fā)展的關鍵，但業(yè)務量的爭取卻可能受到當?shù)卣块T的某些限制。沒立驗資、變更驗資、工商年檢審計等相關工商業(yè)務收入是中小型會計師事務所的重要收入來源。但許多中介機構、中介人員承攬了設立驗資、變更驗資、工商年檢審計等業(yè)務，為牟取更大的巨額代理費收入，采用“貨賣三家”的方法，詢價多家會計師事務所并惡意壓價。中小型會計師事務所為了求生存，任由中介機構擺布以最低價成交，只能降低審計標準，委屈求存。同時由于我國會計師事務所的審計業(yè)務大多集中在每年的1～6月份，那些沒有證券業(yè)務資格的中小會計師事務所的季節(jié)性就更強。在審計旺季，部分事務所為了搶占市場，賺取更多的利潤，不嚴格按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此導致審計質量不能得到保證。一部分中小企業(yè)時審計服務的需求主要是為了滿足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿足工商部門年檢的需要。這導致被審計單位對審計質量的高低并不十分重視，并且將審計收費作為選擇事務所的主要標準甚至是唯一標準。另外，事務所往往采取降低收費標準等手段招攬客戶，造成事務所之間的惡性競爭，在謀求生存過程中，危害會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展。

　　(二)專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競爭力

　　會計師事務所執(zhí)業(yè)范圍單一，執(zhí)業(yè)資格較窄，業(yè)務類型過于雷同。由于中介機構分部門管理的原因，大部分事務所只能從事審計、驗資或評估業(yè)務，再加上執(zhí)業(yè)資格的限制，中小事務所業(yè)務范圍小，業(yè)務量少，導致相互爭搶業(yè)務的事。目前，中小型會計中介的主要收入來源于傳統(tǒng)的審計收入、評估收入、驗資收入，而咨詢業(yè)務收入等僅占極少部分。說明事務所開拓的新業(yè)務量不大，行業(yè)專門化水平低，服務及功能定位沒有特色，市場營銷觀念落后。中小型事務所在發(fā)展過程中希望在短時間內擴大規(guī)模，但簡單的規(guī)模化發(fā)展往往存在隱患。如有的會計師事務所，雖然合伙人的社會資源較多，能夠爭取到較多的業(yè)務項目，但由于執(zhí)業(yè)人員素質和內部質量管理跟不上，無法滿足客戶對執(zhí)業(yè)質量的要求，基本上不能吸引回頭客，業(yè)務收入主要依靠新增客戶，使事務所在持續(xù)經(jīng)營方面存在一定問題。所以，中小型事務所一定要重視專業(yè)化發(fā)展，在增加業(yè)務量的同時更要抓質量，抓管理，形成自己的核心競爭力，以保證健康發(fā)展。

　　(三)內部治理機制不夠完善，獨立性差

　　中小會計師事務所規(guī)模普遍很小，權力集中在一個獨資人或幾個合伙人手中，權力集中違背會計師事務所依賴于人力資源的發(fā)展理念。個人化的決斷政策使得中小會計師事務所難以保證解決問題的客觀性和全面性。決策者個人的意志決定了事務所發(fā)展的方向，很容易造成中小會計師事務所因為一項決策失誤而垮臺。另外，權力集中加深人員之間的矛盾，難以形成規(guī)模，導致會計師事務所整體服務能力下降。部分事務所的發(fā)起人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師，但并沒有足夠的管理經(jīng)驗與管理能力，因此難以承擔管理重任，使事務所的管理不到位。其次，事務所的三級復核制度并沒有切實的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。中小會計師事務所為了能在激烈的競爭中生存和發(fā)展下去，盲目追求擴大業(yè)務量，在內部質量控制上無心也無力顧及，絕大多數(shù)中小會計師事務所三級復核制度執(zhí)行力度不夠，內部質量控制制度形同虛設，審計報告質量令人質疑。另外，為了爭取服務項目，給同一企業(yè)同時提供審計、會計等服務的現(xiàn)象普遍存在，嚴重損害審計業(yè)務的獨立性原則，與注冊會計師客觀、誠信道德操守相背離。

　　(四)高素質員工流失，人才缺乏

　　會計師事務所作為提供專業(yè)服務的中介機構取得發(fā)展完全依靠于所內知識型人力資源效能的充分發(fā)揮，人才是會計師事務所的第一生產(chǎn)力。中小會計師事務所人才流動性大，經(jīng)驗與資歷的沉淀困難。與大型會計師事務所相比中小會計師事務所收入偏低，同時，在中小型會計師事務所缺乏能上能下的晉升制度，能進能出的流動制度，事務所的利潤分配方案體現(xiàn)得更多的是資合因素，人的價值難以顯現(xiàn)。相當一部分注冊會計師認為在中小型會計師事務所干得再好也沒有多大發(fā)展前途。因此，中小會計師事務所難以吸引經(jīng)驗豐富、知識全面的注冊會計師，只能靠培養(yǎng)內部助理人員或招聘剛取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師作為事務所發(fā)展的未來力量。這部分人員在中小會計師事務所經(jīng)歷幾年磨練經(jīng)驗豐富以后，為了爭取個人高層次、高收入發(fā)展必然向大型甚至國際知名會計師事務所流動。除了所有者等待遇較優(yōu)的注冊會計師愿意躍期停留外，中小會計師事務所實際上成為待遇低、經(jīng)驗不足、專業(yè)知識不全面的學習型人才到高級綜合人才的跳板。

　　三、中小會計師事務所的發(fā)展策略

　　(一)改善會計師事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境建議

　　行政主管部門協(xié)同注協(xié)，就建立和完善“會計市場規(guī)則”方面做出努力，以規(guī)范企業(yè)會計與會計師事務所兩個方面的市場行為。使會計市場成為規(guī)范的、良性互利的、有利于整個市場經(jīng)濟發(fā)展的市場。作為中小會計師事務所主要服務對象的中小企業(yè)，本身經(jīng)營存在漏洞，在財政、稅收等方面受制于行政部門的監(jiān)督。因此中小企業(yè)為了逃避檢查和罰款拉攏相關職能部門，而中小會計師事務所恰好利用“關系戶”身份依靠“有權單位”分割市場。所以注冊會計師行業(yè)紀律的規(guī)范還依賴于政府職能從控制到服務的進一步轉變，從源頭上杜絕中小會計師事務所依靠關系帶來的不正當競爭，促進會計師事務所市場有效、有序運作。注冊會計師協(xié)會應積極關注中小會計師事務所的發(fā)展，為中小會計師事務所的發(fā)展掃清道路。如嚴禁部門壟斷限制事務所執(zhí)業(yè)，消除注冊會計師的執(zhí)業(yè)壁壘，嚴格禁止小型會計中介采用低價競爭策略或利用回扣變相撈取業(yè)務的行為，對事務所服務內容、收費項目、收費方式、收費標準及收費計算方式等方面作出新的調整，由物價部門和行業(yè)協(xié)會按照事務所的成本結構和注冊會計師行業(yè)高風險的特點制定出一個最低指導價。為規(guī)范事務所執(zhí)業(yè)收費提供政策保障，維護行業(yè)公正、公平的市場競爭秩序，對收費項目明顯低于最低指導價的會計師事務所由行業(yè)協(xié)會對其執(zhí)業(yè)質量進行跟蹤檢查，對審計質量低劣、靠低價攬客擾亂審計市場的事務所采取停業(yè)整頓、撤消資格等措施，實現(xiàn)事務所之間的優(yōu)勝劣汰。

　　(二)明確市場定位，提供專業(yè)化服務

　　在會計服務市場上有很多不同的消費群體，如跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小型企業(yè)、私營企業(yè)和個體企業(yè)等，一家會計師事務所的服務水平和業(yè)務能力如何，決定了其可以選擇哪些客戶群體。做好市場定位是會計師事務所保持競爭優(yōu)勢的關鍵。中小會計師事務所應以該地區(qū)的中小企業(yè)為客戶群體，為企業(yè)提供專業(yè)服務。中小會計師事務所目前提供的服務，主要是報表審計、驗資、評估等風險高、附加值低的服務，而且資質水平低，使其處于一種不平等的競爭中，不利于中小會計師事務所長期持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，開發(fā)客戶所需的附加值高而風險低的管理咨詢服務成為必要。中小事務所應根據(jù)本所人員的綜合素質、人員的業(yè)務特長及事務所的人員規(guī)模確定自己的競爭地位及發(fā)展目標方向。首先要以主業(yè)為根基，由內而外順勢而為，逐步實現(xiàn)捆綁式經(jīng)營。在提供審計服務的同時引導客戶咨詢方面的需求，憑借注冊會計師豐富的財務知識，積極開展與財務相關的咨詢業(yè)務，穩(wěn)步走上管理咨詢發(fā)展道路。其次是要選擇好服務對象，依我國目前的企業(yè)情況，以中小企業(yè)為主，特別是民營企業(yè)。對這類企業(yè)，如果事務所能幫助其從零發(fā)展，前期給予適當照顧，幫助企業(yè)發(fā)展壯大，事務所將與企業(yè)共同成長，這是中小事務所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎。再次是在目標定位上要穩(wěn)定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心形成事務所的特色專業(yè)服務。不求大而全，只求專而精。最后是中小會計師事務所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，導致事務所陷入困境。

　　(三)加強內部管理，提升執(zhí)業(yè)質量

　　嚴格的內部管理制度是企業(yè)發(fā)展壯大的基礎，而執(zhí)業(yè)質量則是會計師事務所的生存之本。完善、有效的管理機制和制度保障能使事務所在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，事務所就能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質量地執(zhí)行業(yè)務。內部管理制度包括：建立完善的人事管理制度；建立與內部質量控制相結合的崗位責任制度，能上能下的晉級制度，能進能出的流動制度；建立公開透明的財務管理制度；建立公平合理的財務分配制度；建立有效的內部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務能力和素質。

　　(四)實施激勵手段，提升員工素質

　　會計師事務所是智本型企業(yè)。注冊會計師及業(yè)務骨干人員是會計師事務所的主要資源。如何留住核心人才，是關系到會計師事務所生存、發(fā)展、壯大的關鍵性問題。應對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。與大型會計師事務所相比，中小會計師事務所利潤相對較小，如何制定合理的分配政策是留住人才的關鍵。要取得激勵成效必須合理拉開差距，中小會計師事務所應當將分配傾向于高專業(yè)水平、有特長的注冊會計師。由于中小會計師事務所自身業(yè)務量、業(yè)務內容的限制，該類注冊會計師數(shù)量與大型事務所相比很小，因此讓這部分注冊會計師的待遇接近甚至高于大型會計師事務所注冊會計師待遇合理可行，從而有效保證人才停留。另外，對中基層人員，建立多勞多得、優(yōu)勞多得的分配制度，通過該激勵手段調動這部分員工的積極性，在全所內部形成優(yōu)勝劣汰的競爭氛圍，全面提高基礎工作質量。中小會計師事務所擁有的注冊會計師人員有限，應當努力發(fā)展本所的助理人員，使其成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，鼓勵這部分人員參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試，對成績合格者給予一定獎勵，壯大后備力量。此外，本所助理人員在取得執(zhí)業(yè)資格前有很長的基層鍛煉時間，對本所的基層業(yè)務熟練、精通，對中小會計師事務所而言也是一項巨大的無形資產(chǎn)。