目前我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)不多，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛涌而至，會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)日趨國(guó)際化，我國(guó)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在得到發(fā)展的同時(shí)也經(jīng)受著來(lái)著國(guó)內(nèi)外的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，也標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

　　大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)業(yè)界的普遍看法是具有上市公司證券期貨執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所。截止2005年底，全國(guó)共有4000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有上市審計(jì)資格的事務(wù)所只有100多家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占絕大多數(shù)，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不到三成。目前我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大致可分為三個(gè)層次，第一層是處于高端的幾個(gè)大所。按照耿建新、房巧玲(2005)的類聚分析，“九大”在我國(guó)事務(wù)所市場(chǎng)中作為一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的團(tuán)體已現(xiàn)雛形，國(guó)際“四大”(畢馬威、普華、安永、德勤)在中國(guó)的合作所幾乎全部躋身“九大”行列，而與其同屬于“九大”成員的我國(guó)本土事務(wù)所始終是北京京都、上海立信長(zhǎng)江、浙江天健、深圳鵬城、岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所這幾家，可以將其視為我國(guó)本土事務(wù)所中的“大所”。第二層為除上述“九大”以外的其他具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的63家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其年收人大致都在2000萬(wàn)元以上，雇員及客戶均具有一定規(guī)模。第三層次為一些正在朝大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展并且已經(jīng)具有一定規(guī)模，但其資質(zhì)還有所欠缺，執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，業(yè)務(wù)規(guī)模較小，且絕大多數(shù)為當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而由近幾年的排名看，第二層的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相對(duì)來(lái)說(shuō)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，而處于高端的幾個(gè)大所如“九大”等則占據(jù)了絕大多數(shù)市場(chǎng)份額。

　　一、我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力分析

　　(一)潛在的進(jìn)入者

　　自我國(guó)加人WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放的壓力進(jìn)一步增大，最具實(shí)力的潛在進(jìn)入者是歷史悠久、信譽(yù)優(yōu)良的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及以“四大”為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的合作所，其市場(chǎng)占有份額呈上升趨勢(shì)，這些事務(wù)所憑借豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)，具有充分爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額的實(shí)力，對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)以及國(guó)內(nèi)各大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所沖擊很大。

　　(二)替代品

　　雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)在審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)上具有不可替代性，但在稅務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)方面，律師事務(wù)所等也可以提供替代服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師的業(yè)務(wù)就不可避免地出現(xiàn)交叉，直接導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與律師在某些領(lǐng)域相互競(jìng)爭(zhēng)，因此在這些領(lǐng)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所與律師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)就十分激烈，如“四大”等國(guó)際型會(huì)計(jì)師事務(wù)所早在90年代末就開(kāi)始吸收律師事務(wù)所加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所并設(shè)立法律和稅務(wù)的相關(guān)部門(mén)，在法律、稅務(wù)咨詢等方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所之間就產(chǎn)生了激烈競(jìng)爭(zhēng)。目前，國(guó)內(nèi)各大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未系統(tǒng)地開(kāi)展相關(guān)工作，但可以預(yù)見(jiàn)國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨著市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，即將面臨來(lái)自國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及國(guó)外知名律師事務(wù)所的雙重挑戰(zhàn)。

　　(三)購(gòu)買者

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)的買方即接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的客戶?？蛻粝Ｍ玫?ldquo;物美價(jià)廉”的服務(wù)，因此其通常會(huì)表現(xiàn)為壓低服務(wù)收費(fèi)、要求更高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。作為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在選擇客戶時(shí)，應(yīng)充分了解所面臨的客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加影響的能力以及討價(jià)還價(jià)能力，選擇那些對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響力較小的購(gòu)買者，以及有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的客戶，盡量為客戶提供更為完善的服務(wù)以及人性化、個(gè)別化、特色化的服務(wù)。

　　(四)供應(yīng)者

　　會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供服務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是主要的供應(yīng)者，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除了可以選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作以外，還可以選擇諸如在優(yōu)秀企業(yè)任職、在高校任教等，這些因素提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的范圍，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作環(huán)境、薪酬、工作的愉悅感和成就感都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否選擇繼續(xù)在此會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職產(chǎn)生影響。

　　(五)行業(yè)中現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者

　　大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)者主要是國(guó)際會(huì)計(jì)公司和國(guó)內(nèi)有上市審計(jì)資格的其他事務(wù)所。我國(guó)加入WTO后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將在爭(zhēng)奪客戶、人才等方面與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)本行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也非常激烈，由于各大型事務(wù)所都擁有很多資格，如上市審計(jì)、上市評(píng)估、金融審計(jì)、國(guó)有大型企業(yè)的審計(jì)等，但各自具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，因此內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)也非常激烈。此外，國(guó)內(nèi)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也利用其低價(jià)位、與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的技術(shù)含量稍低的服務(wù)種類基本相同等優(yōu)勢(shì)在搶奪市場(chǎng)中發(fā)揮其靈活性，同時(shí)，眾多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷加快追逐大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的步伐，成為一股不容小看的力量。

　　二、我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略選擇

　　(一)聯(lián)合戰(zhàn)略

　　我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量雖然不是很多，但可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇企業(yè)聯(lián)合戰(zhàn)略，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)聯(lián)合過(guò)程中，可以選擇兩種方式，一種是“強(qiáng)強(qiáng)組合”即兩個(gè)或兩個(gè)以上的原本實(shí)力就較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合；另一種是“優(yōu)—劣組合”或“優(yōu)—中—劣組合”即以一個(gè)實(shí)力最強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心，聯(lián)合一些中型、實(shí)力稍差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)聯(lián)合實(shí)現(xiàn)資源共享、文化融合，發(fā)揮人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(二)集中戰(zhàn)略

　　集中戰(zhàn)略通過(guò)滿足特定消費(fèi)者群體的特殊需要，或者集中服務(wù)于某一有限的區(qū)域市場(chǎng)，來(lái)建立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其市場(chǎng)地位，集中戰(zhàn)略有賴于該目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)與行業(yè)中其他細(xì)分市場(chǎng)之間要具有明顯的差異性。在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，有眾多不同的消費(fèi)群體，如國(guó)內(nèi)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、大型外資企業(yè)等，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)市場(chǎng)應(yīng)該定位在大型企業(yè)，特別是國(guó)內(nèi)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)等大型企業(yè)。

　　大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模上更適應(yīng)國(guó)內(nèi)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、大型外資企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)且報(bào)酬較為可觀。我國(guó)企業(yè)眾多，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向成熟，市場(chǎng)的潛力非常巨大，越來(lái)越多的大型企業(yè)會(huì)要求事務(wù)所為其提供優(yōu)良且高質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)，并以長(zhǎng)期合作為主。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分發(fā)揮自身機(jī)構(gòu)緊密、可靠性強(qiáng)、技術(shù)含量高、對(duì)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)熟悉等優(yōu)點(diǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，牢固樹(shù)立為國(guó)內(nèi)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、大型外資企業(yè)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)思想，抓住機(jī)遇，保持市場(chǎng)份額。眾多國(guó)內(nèi)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、大型外資企業(yè)的存在使我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有充足的業(yè)務(wù)空間，但在面對(duì)來(lái)自國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)時(shí)，更要加快發(fā)展，縮小與“四大“等國(guó)際性會(huì)計(jì)事務(wù)所的差距。

　　(三)精品戰(zhàn)略

　　精品戰(zhàn)略是根據(jù)本地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)，選擇能發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行集中經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略比較適用于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可選擇部門(mén)設(shè)置細(xì)分服務(wù)項(xiàng)目，為大型企業(yè)提供特定的一種或兩種服務(wù)，保持并不斷提高在一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并爭(zhēng)取在此項(xiàng)目服務(wù)市場(chǎng)中占據(jù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，在客戶心目中占據(jù)一個(gè)特定的位置，形成有別于競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值，并且維持好自己的經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)，以高出他人的質(zhì)量而獲得社會(huì)公眾的認(rèn)同與信賴，贏得客戶與市場(chǎng)。可以充分發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)出自己的品牌。

　　(四)多元化發(fā)展戰(zhàn)略

　　長(zhǎng)期以來(lái)，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是各國(guó)CPA的重要業(yè)務(wù)，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和金融證券市場(chǎng)的逐步完善，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供更加復(fù)雜與完善的服務(wù)。國(guó)際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，已經(jīng)逐步向提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)型，其業(yè)務(wù)重心也已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)潛力大、服務(wù)對(duì)象眾多的稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、公司理財(cái)、電子商務(wù)等新興業(yè)務(wù)上來(lái)。

　　我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象十分普遍，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效開(kāi)發(fā)。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)占據(jù)了收入的較大份額，而在國(guó)際著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入中，則包含報(bào)表審計(jì)、咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)。所以我國(guó)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍相對(duì)狹窄，項(xiàng)目單一，同時(shí)，非會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅能帶來(lái)較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)容易引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還很少涉足審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容。而高附加值業(yè)務(wù)的欠缺電使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以適應(yīng)更廣泛市場(chǎng)的要求，在近幾年會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放的局面下，面對(duì)眾多強(qiáng)勁競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手則凸顯其競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。筆者認(rèn)為，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在保持原有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時(shí)，向咨詢和代理的服務(wù)領(lǐng)域拓展，通過(guò)發(fā)展新業(yè)務(wù)形成有異于他人的經(jīng)營(yíng)特色和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，注重利用網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(五)人才優(yōu)化戰(zhàn)略

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所行業(yè)及人員提出了“三個(gè)五”的要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)應(yīng)具有五種核心價(jià)值，即終身學(xué)習(xí)、勝任、正直、客觀、與商務(wù)變化保持同步；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)具有五種核心能力，即溝通和領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略性和批判性的思考技能、關(guān)注消費(fèi)者、客戶和市場(chǎng)、對(duì)綜合信息的演繹和技術(shù)能力；外部環(huán)境要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)能提供五種核心服務(wù)：鑒證和信息整合、技術(shù)服務(wù)、管理咨詢和業(yè)績(jī)管理、財(cái)務(wù)規(guī)劃、國(guó)際化服務(wù)。這對(duì)我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)人才、衡量人才具有較高的指導(dǎo)意義。

　　從某種程度上講，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才的多少、水平高低決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盈利與發(fā)展。人的“智力”資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資源，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)最終將是人才的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)突破性發(fā)展，必須要有復(fù)合型人才的充分保證。所以大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大人才培訓(xùn)、考試及后續(xù)教育的力度，除吸收包括“三師”人才外，還應(yīng)積極儲(chǔ)備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)精算以及法律等多方面的人才，建立科學(xué)有效的教育和激勵(lì)制度，吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才，避免人才流失，形成人才層次復(fù)合化、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的格局，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)服務(wù)精品奠定基礎(chǔ)，逐步提高與外國(guó)會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗衡的能力。一是選派具備條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到知名國(guó)際會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)；二是鼓勵(lì)事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考取國(guó)外的職業(yè)資格，如英國(guó)的ACCA、加拿大的CGA等；三是與知名的國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作，讓所內(nèi)會(huì)計(jì)師參加培訓(xùn)班等；四是加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和知識(shí)水平。為避免人才的流失，可與所內(nèi)會(huì)計(jì)師簽定具有法律效力的長(zhǎng)期勞動(dòng)合同，以提升隊(duì)伍整體素質(zhì)為目標(biāo)提高事務(wù)所吸引力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

　　(六)品牌形象戰(zhàn)略

　　大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作具有社會(huì)公證職能，社會(huì)各界對(duì)其維護(hù)公眾利益的期望值很高。因此，必須按照市場(chǎng)化的規(guī)則，規(guī)范運(yùn)作，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，通過(guò)提高其在社會(huì)公眾中的形象來(lái)樹(shù)立良好的品牌，這是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的基本保證。我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好品牌必須靠其長(zhǎng)期卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和可靠的信譽(yù)來(lái)建立、維護(hù)。一是要主動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象戰(zhàn)略，精心設(shè)計(jì)體現(xiàn)自身行業(yè)特征和企業(yè)文化理念的形象標(biāo)識(shí)；二是要逐步形成獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理理念，在擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，體現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)服務(wù)的特色；三是要將事務(wù)所的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念深入到每個(gè)員工心中，在客戶中樹(shù)立良好的服務(wù)形象。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在審計(jì)收費(fèi)上比我國(guó)本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所要求更高的價(jià)格，除有技術(shù)、服務(wù)的優(yōu)勢(shì)外，更重要的是其具有品牌優(yōu)勢(shì)，品牌優(yōu)勢(shì)的延伸可以提升其客戶的價(jià)值。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，根據(jù)多層面的市場(chǎng)需求找準(zhǔn)自身定位，制定恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)目標(biāo)并選擇適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，以提高服務(wù)質(zhì)量，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得生存和發(fā)展。