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談我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

來(lái)源: 隋玉明 王雪玲 編輯: 2010/11/02 18:16:36  字體:

  【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 合理避稅 財(cái)務(wù)管理

  【論文摘要】我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分,貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程,它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為,從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估,以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握,這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間,本文通過(guò)采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析,按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法,通過(guò)籌劃前后的對(duì)比,闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。

  一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

  我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一,基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率,要真正享受這些優(yōu)惠,其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn),利潤(rùn)越多,優(yōu)惠越多,這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持,對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道,其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性,研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的,而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的,即使轉(zhuǎn)化成功,其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放,與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此,大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損,不能享受這條優(yōu)惠政策,而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后,由于其高額利潤(rùn),企業(yè)的稅負(fù)水平較高,可見(jiàn),如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策,合理安排經(jīng)營(yíng)策略,是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次,由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè),科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降,間接費(fèi)用的比例不斷增加,大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入,此外購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇,也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響,越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。

  1 企業(yè)自身籌劃目的不明確

  企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有,它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國(guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后,很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃,來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃,不是偷稅、逃稅,而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前,我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè),融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸,企業(yè)剛剛起步,信譽(yù)商譽(yù)尚未建立,同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性,而在企業(yè)融資過(guò)程中,投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn),若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確,在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍,將為企業(yè)避免資金外流,更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

  2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

  稅收法規(guī)的復(fù)雜性,國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性,要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售,產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作,還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講,從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí),而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力,能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力,為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度,經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí),就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為:優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先,在外部條件建設(shè)中,當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí),不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃,特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向,達(dá)到籌劃的目的。其次,目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策,如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等;另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì),企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后,涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下,納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān),但卻能避免某些利益損失的發(fā)生,亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益,從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言,贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

  二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

  1 高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足

  法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提,美國(guó)著名的法官漢德曾指出:人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的,是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn),而是靠強(qiáng)制課征,不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則,我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利:延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能,只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍,就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下,有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利;有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益,這是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性,還應(yīng)兼顧到整體性,企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí),只重當(dāng)期的好處,未能兼顧未來(lái)的利益,也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比,當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

  2 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃

  高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排,其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定,一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此,籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值,任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先,從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看,都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段,任何一個(gè)階段都離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策,才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次,涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制?;I劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng),在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中,必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè),適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整??傊?,資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素,而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益,所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅,合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分,也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

  3 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

  高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán),也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面,尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平,目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策,如會(huì)計(jì)期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中,投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底,更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn),在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作,在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”,同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前,高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

  三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則

  企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo),具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則:

  1 合法性原則

  高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則,其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅,納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此,企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,才能采取各種方法,進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

  2 整體性原則

  企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí),既要看到當(dāng)期的好處,也要照顧未來(lái)的利益,要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),而不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

  3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

  在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好,但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn),這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小,還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧=?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性,成功率并非百分之百,同時(shí),籌劃的收益也只是一個(gè)估算值,而非絕對(duì)的數(shù)字。因此,企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后,再作出決策。例如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率,改變部分稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng),市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p,或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮,而使利潤(rùn)劇增;此外,也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹,而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整,等等。因此,企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃,要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上,進(jìn)行充分的論證,對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。

  4 具體問(wèn)題具體分析原則

  由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體,在特定的時(shí)期,針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī),在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的,因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí),不能總是停留在現(xiàn)有的模式上,更不能僵硬地套用別人的方法,而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化,做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如,我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率,通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇,企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處,但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí),應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

  5 利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策

  稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿,是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策,這就為企業(yè)開(kāi)展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè),稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種:降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

  6 減少應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù),減少應(yīng)納稅所得額,不但可以直接減少應(yīng)納稅額,間接地也可以適用較低的稅率,以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化,在稅法允許范圍和限額內(nèi),使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是,雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額,但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。

  7 延緩納稅期限

  資金具有時(shí)間價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的,而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出,延緩納稅期限,可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?,合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度,如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法,即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法,盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn),即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下,企業(yè)的納稅額越小,納稅時(shí)間越晚,企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。

  8 順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

  我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn),就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠,否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意,在核算上早作安排,避免不必要的稅收支出。

  四、結(jié)束語(yǔ)

  所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式,無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入,結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入,都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié),才能最終形成企業(yè)的收益,其從籌建、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段,都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此,企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,必然在法律許可的范圍內(nèi),采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃,減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃,進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析,要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善,稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高,以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入,為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃提供了借鑒。

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