摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度的一些弊端越來(lái)越明顯。該文通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析，提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)制度

　　1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

　　內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，其重點(diǎn)已由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，逐步向經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近些年來(lái)已有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但依然存在許多不完善之處，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

　　1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差， 作用難以發(fā)揮。

　　內(nèi)部審計(jì)定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差，其直接的影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門(mén)要求；有些企業(yè)為了“上等級(jí)”、“裝門(mén)面”，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

　　1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理(總裁)，受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多，在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)過(guò)程及結(jié)果受重視程度的影響，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。

　　1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

　　人員老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問(wèn)題。原因有三點(diǎn)，其一，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專(zhuān)門(mén)人才，也不重視在崗人員的培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前；其二，因?yàn)闆](méi)有足夠的重視，部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低，使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗；其三，由于內(nèi)審人員絕大部分是會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，而會(huì)計(jì)人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進(jìn)行發(fā)散性思維，知識(shí)層面較單一。

　　1.4審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范。

　　目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來(lái)大量采用抽樣審計(jì)，以“個(gè)別”推斷整體，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)。

　　1.5內(nèi)部審計(jì)法律不完善，可操作性不強(qiáng)。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

　　2現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

　　2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，如何充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)其他部門(mén)及所屬單位進(jìn)行效益審計(jì)的雙重作用，跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展，就成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的首要問(wèn)題。

　　2.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)，更要加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化， 應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　2.3對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計(jì)方法提出了新的要求。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化，國(guó)家成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職能的快速轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。

　　在審計(jì)過(guò)程中，為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好，審計(jì)人員要注重審計(jì)方法的運(yùn)用，一要把握全局，不存在漏項(xiàng)；二要突出重點(diǎn)，采取措施，有效地解決問(wèn)題，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時(shí)，我們要積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，充分提高審計(jì)的效率和效果。

　　3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展和完善的對(duì)策

　　3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的，企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)要充分重視，不能流于形式，要把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來(lái)。

　　3.1.2國(guó)家要給予支持并管理。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門(mén)也應(yīng)重視及承擔(dān)起對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任，盡快建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度，包括考核及選拔人才，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)體系，并逐步與國(guó)際慣例接軌，制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極推廣內(nèi)部審計(jì)的新方法，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并就內(nèi)部審計(jì)工作中某些具體問(wèn)題提供咨詢(xún)服務(wù)。

　　3.1.3內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的形式多樣。

　　為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣，我國(guó)企業(yè)應(yīng)在考慮實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用“拿來(lái)主義”。

　　我國(guó)常見(jiàn)的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司。對(duì)于一般大型企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計(jì)的實(shí)施；對(duì)于集團(tuán)公司，宜用隸屬于董事會(huì)的模式，以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè)，可相互派駐審計(jì)人員以堵塞管理中的漏洞；我國(guó)國(guó)有獨(dú)資公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由一人兼任，無(wú)論隸屬于誰(shuí)都無(wú)分別，也可設(shè)立總審計(jì)師，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

　　為滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員可由“四師”組合配備，即由會(huì)計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專(zhuān)業(yè)人員組成。

　　加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問(wèn)題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求，選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力，以適應(yīng)工作需要。

　　3.3改進(jìn)審計(jì)方法和程序。

　　隨著管理的不斷創(chuàng)新，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為更好地配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中注入新的內(nèi)容，如對(duì)債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)、匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及因市價(jià)波動(dòng)而招致的投資資本風(fēng)險(xiǎn)等保持關(guān)注，并及時(shí)提出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議；審查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議；審查評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)及經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)解決的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

　　3.4逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設(shè)。

　　國(guó)家審計(jì)署2003年5月出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2003年6月1日起實(shí)行中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計(jì)逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度來(lái)看，這些還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際需要。我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際國(guó)情、借鑒國(guó)外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，制定一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例。

　　總之，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善，內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來(lái)越重要。新形勢(shì)一方面向內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)，有助于約束審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量；反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強(qiáng)、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)制度，是我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。

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