摘要：企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計人員素質(zhì)不高以及企業(yè)輕視審計工作等原因，因此要降低企業(yè)審計風(fēng)險，不僅需要良好的外部環(huán)境，也要從企業(yè)內(nèi)部實際出發(fā)，從制度和人員兩方面入手降低企業(yè)的審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；原因；對策

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計的難度和風(fēng)險，如何保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問題之一。

　　1 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于主觀和客觀因素。

　　客觀方面因素

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大．其審計風(fēng)險也會越來越大。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員千擾。

　　相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計人員合法權(quán)益和降低審計風(fēng)險的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展使得審計工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時滯性使得審計人員在審計工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計風(fēng)險。

　　企業(yè)審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　主觀方面因素

　　內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制．審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊?， 目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風(fēng)險。二是審計技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率。但是審計技術(shù)和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

　　輕視審計帶來的風(fēng)險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識，只把審計當(dāng)作是一種核實財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。

　　2 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

　　綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計風(fēng)險有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。

　　2.1 保證審計機構(gòu)的獨立性

　　獨立性可以使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點，應(yīng)賦予內(nèi)部審計“董事會之下，所有部門之上”的地位。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

　　2．2 加強法制建設(shè)

　　這是治理和防范審計風(fēng)險發(fā)生的重要措施。審計法律是執(zhí)行審計工作行為的準(zhǔn)繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計結(jié)果的影響。另外，在會計法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會計法律中確認(rèn)會計信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點集中在制造虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益，減少審計工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計風(fēng)險。此外，在制定違反審計會計法律法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計會計法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。

　　2.3 加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

　　隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失成為當(dāng)前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險審計人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量 其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風(fēng)險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風(fēng)險[J].會計之友，2008（10）.

　　[2]林熾平.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的機理及其防范[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2008（8）.

　　[3]段琦.淺析內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及解決途徑[J].商場現(xiàn)代化，2008（10）.

　　[4]宋瑋，李鵬飛.審計風(fēng)險的成因及對策[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2008（9）.