【摘要】審計風(fēng)險是審計研究中的一個熱點問題。筆者經(jīng)過系統(tǒng)研究指出審計風(fēng)險的產(chǎn)生有技術(shù)原因和社會原因，以期為防范審計風(fēng)險提供理論支持。

　　一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因

　　審計是專業(yè)人員依據(jù)審計準則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財務(wù)報表的可信性。分析現(xiàn)代審計環(huán)境和審計技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計人員未能有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發(fā)表錯誤審計意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個方面。

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝唤?jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠遠超出了人們傳統(tǒng)的認識程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計方法；加之因?qū)徲嬍召M較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財務(wù)報表中存在的問題。因此，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

　　（二）審計質(zhì)量控制制度未能有效落實

　　鑒于現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協(xié)會都制定了審計質(zhì)量控制準則，要求各會計師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務(wù)所整體上控制審計質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所，其提供的審計服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計風(fēng)險。有的會計師事務(wù)所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　?。ㄈ徲嫓蕜t的相對滯后

　　從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業(yè)謹慎的要求，履行了審計人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存審計準則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當(dāng)被動的地位。這是因為，當(dāng)現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

　　（一）從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

　　審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會原因?？疾煳鞣矫耖g審計發(fā)展的歷史，我們可以看到審計風(fēng)險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計風(fēng)險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風(fēng)險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師玩忽職守而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導(dǎo)商品市場向健康的方向發(fā)展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務(wù)信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計人員的審計責(zé)任不斷加重，審計風(fēng)險也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因。

　?。ǘ奈覈耖g審計的發(fā)展歷程來看，審計責(zé)任的追究同樣是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

　　從我國民間審計的發(fā)展歷程來看，上世紀80年代初，當(dāng)我國民間審計剛恢復(fù)重建時，由于人們對民間審計的目標、性質(zhì)、特點、責(zé)任等一系列問題的認識都還較模糊，盡管這時的審計質(zhì)量很低，有些甚至沒有工作底稿，但由于沒有明確的法律責(zé)任，因而這時的民間審計幾乎沒有明確的法律責(zé)任，因而這時的民間審計幾乎沒什么審計風(fēng)險可言。一直到20世紀90年代初，深圳原野公司和北京長城公司等惡性事件所引起的對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所審計責(zé)任的追究，才使人們認識到審計風(fēng)險的存在。而近幾年來，銀廣廈等一系列上市公司欺詐舞弊案例的接連發(fā)生及相關(guān)會計師事務(wù)所一家接一家的關(guān)閉撤銷，使審計職業(yè)界對審計責(zé)任問題有了更普遍、更深入的認識，對審計風(fēng)險的認識也提到了一個新的高度。

　　回顧國內(nèi)外民間審計的發(fā)展歷程，我們可以清楚地看到，審計風(fēng)險與審計責(zé)任兩者是密切相關(guān)的，沒有審計責(zé)任，也就沒有審計風(fēng)險。因此，對審計責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因。