【摘 要】 隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理控制中的重要性。本文闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題提出了幾點(diǎn)解決對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)集團(tuán)； 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀； 對(duì)策

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

　　（一）監(jiān)督職能

　　監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

　　（二）控制職能

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門，它獨(dú)立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)職能

　　通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　?。ㄋ模┓?wù)職能

　　內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起到越來(lái)越重要的作用。

　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　（一）企業(yè)集團(tuán)決策層不夠重視內(nèi)部審計(jì)的作用

　　有些企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)未把制約機(jī)制引入到企業(yè)集團(tuán)管理的思維中來(lái)，片面地認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是由自己認(rèn)可而設(shè)立的，而是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)或干預(yù)下被動(dòng)設(shè)立的。這個(gè)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中沒(méi)有被所在企業(yè)集團(tuán)真正接納，有的被當(dāng)作異己力量，甚至有的借機(jī)構(gòu)改革、精簡(jiǎn)編制的機(jī)會(huì)，將原來(lái)已設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或合并到其他部門或直接取消。內(nèi)審人員得不到信任，無(wú)法了解單位內(nèi)部重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也無(wú)法參與決策，因而無(wú)法全面開(kāi)展工作，缺少創(chuàng)出良好業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)，更難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和社會(huì)的認(rèn)可。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化

　　隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越明顯地呈現(xiàn)職業(yè)化的特征，職業(yè)化已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化要求企業(yè)內(nèi)審人員要有更強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性，要求內(nèi)審人員的薪酬和晉升不再由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定，要求內(nèi)審人員應(yīng)有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅僅是掌握行業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)和技能。

　?。ㄈ﹥?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

　　我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員組成主要不足表現(xiàn)在：一是人員素質(zhì)較低，不能適應(yīng)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要；二是人員組成結(jié)構(gòu)單一，有效的人力資源機(jī)制尚未真正建立，各種非經(jīng)濟(jì)因素的困擾較大。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段落后，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，僅憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過(guò)隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，而且內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)欠缺，在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，將會(huì)給審計(jì)工作造成失誤。由于審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

　　三、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策

　?。ㄒ唬┩苿?dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

　　中國(guó)加入WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來(lái)審視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)生存、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的核心問(wèn)題。

　?。ǘ┩七M(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重要組成部分，但在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作有許多不足之處，因此很多企業(yè)集團(tuán)的管理層紛紛轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計(jì)外部化。內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)有：提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和資源配置的最優(yōu)化；使管理層關(guān)注企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作效率往往比較低下，不但不能使企業(yè)集團(tuán)獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)，而且可能會(huì)分散管理層的部分精力。內(nèi)部審計(jì)外部化可以使管理層騰出時(shí)間，將更多的精力用在對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理上，用在關(guān)注激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)或內(nèi)部核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)上，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)更進(jìn)一步地發(fā)展。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，確立內(nèi)審管理，堅(jiān)持以人為本的管理觀念

　　無(wú)論是審計(jì)準(zhǔn)則還是審計(jì)程序，都必須通過(guò)內(nèi)審人員的工作實(shí)踐來(lái)貫徹落實(shí)。任何管理的實(shí)質(zhì)均是對(duì)人的管理，對(duì)任何管理的探討，歸根到底要落實(shí)到對(duì)人的管理上。首先，應(yīng)根據(jù)不同層次、不同規(guī)模的單位和實(shí)際需要，采取定編、定崗、定責(zé)等最優(yōu)化的配置原則，盡快優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步形成一支結(jié)構(gòu)合理、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。其次，從內(nèi)審人員的來(lái)源管起，鑒于審計(jì)工作專業(yè)性、技術(shù)性要求較高的特點(diǎn)，應(yīng)建立審計(jì)人員任用資格考察規(guī)范，不僅考察其是否有準(zhǔn)確的理解和執(zhí)行國(guó)家方針政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力，是否敢于堅(jiān)持原則，重要的是本人是否主觀上能以強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，甘于獻(xiàn)身審計(jì)事業(yè)，有任勞任怨、愛(ài)崗敬業(yè)、不計(jì)個(gè)人得失的奉獻(xiàn)精神，而且應(yīng)考察其是否有一專多能的綜合才干。只有這樣，才能做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，從整體上提高內(nèi)審干部的綜合素質(zhì)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 廖洪.審計(jì)理論分類與審計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu).審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002.

　　[2] 李學(xué)柔，編譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀.國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)，2006.

　　[3] 謝志華.關(guān)于審計(jì)的若干理論思考.審計(jì)研究，2005.

　　[4] 閻金楞.試論審計(jì)的性質(zhì)和職能.審計(jì)研究，2006.

　　[5] 王愛(ài)國(guó)，史維.論審計(jì)的獨(dú)立性.審計(jì)研究，2004.

　　[6] 席海霞.影響審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策.審計(jì)月刊，2004.